УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Вопрос: В штате организации, применяющей упрощенную систему
налогообложения, должность главного бухгалтера не предусмотрена.
Можно ли в таком случае отнести на расходы организации затраты на
оплату услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями?
Ответ:
Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) не устанавливает каких-либо ограничений на оказание сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями услуг и (или)
выполнение работ, в том числе в связи с отсутствием в штатном
расписании организации той или иной должности. Однако затраты по
оплате этих услуг и (или) выполнению работ должны быть поименованы
в закрытом перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
и согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ обоснованы, то есть экономически
оправданы, документально подтверждены и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в виде затрат по ведению бухгалтерского учета данным
перечнем не предусмотрены.
Следовательно, включение указанных затрат в расходы, на которые
при определении объекта налогообложения налогоплательщик,
выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы,
неправомерно.
Вместе с тем п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что:
- организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено данным пунктом;
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов
в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ;
- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
Кроме того, в соответствии со ст. 346.24 НК РФ
налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
налога, на основании книги учета доходов и расходов.
Таким образом, несмотря на освобождение от обязанности ведения
бухгалтерского учета, налогоплательщики согласно п. 2 ст. 346.16
НК РФ и разделу 1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606,
обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в
порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, и в хронологической последовательности на
основе первичных документов позиционным способом отражать все
хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. При этом
налогоплательщики должны обеспечить полноту, непрерывность и
достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых
для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.
Выполнять данные обязанности может как сам руководитель
организации, так и иной работник организации в случае, если это на
него возложено. Как правило, данные функции выполняет главный
бухгалтер организации. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии
в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и
освобождается от должности руководителем организации.
Следовательно, расходы по учету основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, и
расходы по ведению налогового учета показателей деятельности
организации могут быть включены в расходы организации в виде
расходов на оплату труда работника, которому это поручено.
Расходы на оплату труда, на которые налогоплательщик уменьшает
полученные доходы, предусмотрены подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам
на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда, предметом которых являются
выполнение работ и оказание услуг), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями. Сторонами таких договоров
выступают работник - физическое лицо и работодатель-организация.
При заключении указанных договоров в них указываются фамилия, имя,
отчество работника и наименование работодателя.
Таким образом, включение затрат на услуги по ведению
бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, если в штате организации
должность главного бухгалтера не предусмотрена, в расходы
организации неправомерно. В то же время затраты по ведению
бухгалтерского учета в части учета основных средств и
нематериальных активов могут быть включены в расходы организации в
виде расходов на оплату труда работника, не состоящего в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение указанной работы
согласно заключенному с ним договору.
При этом датой включения указанных расходов согласно п. 2 ст.
346.17 НК РФ будет являться дата фактической оплаты понесенных
расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
