УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 декабря 2003 г. N 23-10/2/69867
Вопрос: О порядке исчисления и уплаты налога на имущество
предприятий при приобретении объекта недвижимости до
государственной регистрации прав собственности на него.
Ответ:
Согласно п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (утратили силу с 1 января
2004 года в связи с изданием приказа Минфина России от 13.10.2003
N 91н), фактические затраты, связанные с приобретением основных
средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету
счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами
учета расчетов.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету
фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений,
относятся на дебет счета учета основных средств.
Пунктом 40 указанных Методических указаний определено, что
принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету
осуществляется на основании утвержденного руководителем
организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств,
который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и
иных документов, в частности подтверждающих их государственную
регистрацию в установленных законодательством случаях.
Таким образом, объект недвижимости учитывается в составе
капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
до момента государственной регистрации права собственности на
него.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91
N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом облагаются
основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты,
находящиеся на балансе плательщика.
Согласно подп. "а" п. 4 инструкции Госналогслужбы России от
08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" при исчислении налоговой базы по налогу на
имущество предприятий включаются затраты организации, отражаемые в
бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
(субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4
"Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение
нематериальных активов").
Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что
стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно
не используется для производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического
износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций.
Таким образом, если объект недвижимости согласно договору купли-
продажи передан продавцом покупателю по акту (накладной) приемки-
передачи основных средств до государственной регистрации прав
собственности на него, то этот объект списывается с баланса
организации-продавца и прекращается его обязанность по уплате
налога на имущество. Плательщиком налога на имущество со стоимости
указанного объекта с момента передачи объекта по акту будет
организация-покупатель.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
