УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2003 г. N 26-12/63423
Вопрос: Организация просит дать разъяснения о порядке учета в
целях налогообложения прибыли нематериальных активов
(запатентованных изобретений), которые не используются при
осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода (при
оказании услуг), а также расходов, связанных с их приобретением.
Ответ:
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль является
прибыль, полученная организацией и исчисляемая как доход,
уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых
соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные
и документально подтвержденные затраты при условии, что они
произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено указанной главой) и
используемые им для извлечения дохода.
На основании п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права
патентообладателя на изобретение относятся к нематериальным
активам.
При этом следует учитывать, что в целях главы 25 НК РФ
нематериальными активами признаются приобретенные и (или)
созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Кроме того, для признания нематериального актива необходимо
наличие способности приносить налогоплательщику экономические
выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
Таким образом, исключительные права патентообладателя на
изобретения, которые не используются организацией-
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
извлечение дохода (оказание услуг), в целях налогообложения
прибыли не признаются нематериальными активами. Следовательно,
амортизация по таким объектам не начисляется, начисленные
амортизационные отчисления и другие расходы, непосредственно
связанные с ними (в том числе госпошлина и т.п.), не учитываются
при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль организаций.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
