УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2003 г. N 26-12/66364
Вопрос: Каков порядок отражения в налоговом учете расходов
организации в части страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, перечисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации
Ответ:
Пунктом 1 ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) определен перечень расходов на производство и
реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам.
Приведенный в указанном пункте перечень прямых расходов
является исчерпывающим.
Так, к прямым расходам относятся, в частности, расходы на
оплату труда персонала, участвующего в процессе производства
товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого
социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на
оплату труда.
Несмотря на то, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый
социальный налог" НК РФ, назначение единого социального налога и
страховых взносов различно.
Статьей 1 Закона N 167-ФЗ определено, что данный Закон
устанавливает основы государственного регулирования обязательного
пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует
правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а
также определяет правовое положение субъектов обязательного
пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Так, сумма единого социального налога исчисляется и
уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и
каждый фонд (Фонд социального страхования Российской Федерации и
фонды обязательного медицинского страхования).
При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в
бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации исходя из
установленных тарифов страховые взносы по обязательному
пенсионному страхованию.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы определены как
индивидуально возмездные обязательные платежи, которые
уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и
персональным целевым назначением которых является обеспечение
права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному
страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов,
учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 НК
РФ.
При этом следует учесть, что согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к
расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам обязательного страхования, а также
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы исчисленных в соответствии с Законом
N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы
налогоплательщика ни на оплату труда, ни в состав расходов на
уплату единого социального налога, но при этом в целях
налогообложения прибыли они подлежат отражению в составе прочих
расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных
расходов. (Основание: письмо МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-
02/945@.)
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
