УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2003 г. N 21-09/64172
Вопрос: Находясь на упрощенной системе налогообложения (доходы
и расходы), может ли организация перейти на добровольную уплату
НДС в бюджет? В этом случае будет ли возмещение НДС? Будет ли
организация сдавать декларацию по НДС? Если да, то с какого
периода мы имеем право такого перехода?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость (далее - НДС).
Учитывая, что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками НДС, обязанность по
составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и
представлению налоговой декларации у них не возникает.
В связи с этим при реализации товаров указанными организациями
счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними
осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм
НДС.
В соответствии со ст. 346.13 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до
окончания налогового периода перейти на общий режим
налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Вместе с тем если по итогам налогового (отчетного) периода
доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая
в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено
это превышение.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по
истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход
превысил ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Кодекса.
Согласно п. 6 поименованной статьи налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на
общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив
об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он
предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Таким образом, обязанность по составлению счетов-фактур,
ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж возникает у организаций, применявших
упрощенную систему налогообложения, с начала того квартала, в
котором будет допущено превышение установленных ст. 346.13 Кодекса
ограничений, или с начала календарного года, с которого
организация перейдет на общий режим налогообложения.
Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса сумма НДС,
подлежащая уплате в бюджет, исчисляется, в частности, лицами, не
являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками,
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма
НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном
покупателю товаров (работ, услуг).
При этом у названных лиц суммы НДС, уплаченные поставщикам при
приобретении товаров (работ, услуг), в соответствии с п. 2 ст. 170
Кодекса к вычету не принимаются.
На основании п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые
агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны
представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
