УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 октября 2003 г. N 26-12/59300
Вопрос: Может ли государственное учреждение уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды на суммы
начисленной амортизации по имуществу, приобретенному за счет
средств, полученных от предпринимательской деятельности,
находящемуся в оперативном управлении и используемому для
предпринимательской деятельности?
Ответ:
Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что амортизируемым имуществом в целях
исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не
применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком
при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст.
251 Кодекса, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 п. 1
ст. 251 Кодекса.
Согласно ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации
учреждением признается организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально-культурных или иных
функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или
частично.
В соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса Российской
Федерации учреждение не вправе отчуждать или иным способом
распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом,
приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.
Вместе с тем, учитывая, что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст.
256 и п. 4 ст. 321.1 Кодекса имущество бюджетных организаций,
находящееся у них в оперативном управлении, но приобретенное в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности и
используемое для осуществления такой деятельности, признается
амортизируемым, суммы начисленной по такому имуществу амортизации
учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога
на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
