УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 декабря 2003 г. N 24-11/69604
Вопрос: Имеет ли право организация, оказывающая услуги по
международным перевозкам грузов автомобильным транспортом,
представлять в налоговый орган по месту учета копии транспортных
(товаросопроводительных) и (или) иных документов без отметок
пограничных таможенных органов Российской Федерации о фактическом
вывозе товаров за пределы Российской Федерации?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на
добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 164 Кодекса обложение НДС
производится на налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг)
по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров
и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими
перевозчиками, и иных подобных работ (услуг), а также работ
(услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы
переработки товаров на таможенной территории и под таможенным
контролем.
Согласно письму МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435
к российским перевозчикам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 164
Кодекса, относятся организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся плательщиками НДС, состоящие на учете в налоговых
органах и непосредственно занимающиеся перевозкой грузов. В
соответствии с положениями данного письма к иным подобным работам
и услугам, непосредственно связанным с производством и реализацией
экспортируемых товаров, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса,
относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке,
сопровождению, экспедированию, хранению, сортировке экспортируемых
товаров, выполняемые российскими перевозчиками либо иными лицами.
Следует иметь в виду, что налоговая ставка 0% и налоговые
вычеты применяются только в отношении работ (услуг) по
сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
импортируемых товаров (до момента выпуска товаров в свободное
обращение), выполняемых российскими перевозчиками и включенных в
таможенную стоимость импортируемых товаров.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%
и налоговых вычетов при реализации указанных выше работ (услуг) в
налоговые органы представляются документы, предусмотренные ст. 165
Кодекса.
В соответствии с п. 12 раздела 2 Инструкции о подтверждении
таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с
таможенной территории Российской Федерации (на таможенную
территорию Российской Федерации), утвержденной приказом ГТК России
от 21.07.2003 N 806 (применяется с учетом письма ГТК России от
26.12.2003 N 01-06/50580), при представлении в таможенный орган
экземпляра транспортного (товаросопроводительного) и (или) иного
документа или его копии отметка, подтверждающая фактический вывоз
(ввоз) товара, и дата фактического вывоза (ввоза), заверенная
личной печатью сотрудника таможенного органа, проставляются на
оборотной стороне указанного документа.
При вывозе продукции с таможенной территории Российской
Федерации (ввозе продукции на таможенную территорию Российской
Федерации) автомобильным транспортом налогоплательщик обязан
представить в налоговый орган по месту учета копии CMR
(транспортной накладной) с указанными выше отметками.
Таким образом, российский налогоплательщик, непосредственно
осуществляющий перевозку экспортируемых (импортируемых) товаров и
получающий оплату за услуги по перевозке указанных товаров, имеет
право на применение по НДС налоговой ставки 0% и налоговых вычетов
при условии представления в налоговые органы всех документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса, оформленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|