УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 января 2004 г. N 26-12/00898
Вопрос: Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, затраты, связанные с добровольным
страхованием на случай наступления смерти и получения увечья, если
в список застрахованных лиц включены не только сотрудники
организации, числящиеся по трудовым договорам, но и члены их
семей, внешние совместители и работники организации-подрядчика, а
также если по условиям договора подряда организация обязана за
свой счет застраховать работников подрядной организации?
Ответ:
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в
том числе относятся расходы в виде сумм платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным
в пользу работников со страховыми организациями, имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В указанном выше пункте содержится исчерпывающий перечень видов
договоров добровольного страхования, суммы платежей по которым
учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, к таким
договорам относятся договоры добровольного личного страхования,
заключаемые исключительно на случай наступления смерти
застрахованного лица или утраты застрахованным лицом
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли организаций
учитываются расходы в виде сумм платежей, осуществленных
работодателями по договорам добровольного личного страхования,
заключенным в пользу работников исключительно на случай
наступления смерти застрахованного лица (работника) или утраты
застрахованным лицом (работником) трудоспособности в связи с
исполнением им трудовых обязанностей.
Отношения между работником и работодателем - это трудовые
отношения, которые регулируются трудовым законодательством
Российской Федерации и возникают в соответствии со ст. 16
Трудового кодекса Российской Федерации на основании трудового
договора. Кроме того, как определено в ст. 11 Трудового кодекса
Российской Федерации, в тех случаях, когда в судебном порядке
установлено, что договором гражданско-правового характера
фактически регулируются трудовые отношения между работником и
работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового
законодательства.
Следовательно, расходы по другим видам договоров, условия
которых не отвечают перечисленным требованиям (в том числе, если в
качестве застрахованных лиц в договоре указаны не только работники
организации, числящиеся по трудовым договорам, но и члены их
семей, внешние совместители, работающие по договорам гражданско-
правового характера, когда в судебном порядке не было установлено,
что такими договорами фактически регулируются трудовые отношения
между работником и работодателем, а также работники организации-
подрядчика независимо от условий договора подряда), не учитываются
при исчислении налогооблагаемой прибыли согласно п. 6 ст. 270 НК
РФ.
При этом следует учитывать, что существенные условия договора
страхования определены ст. 942 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
