Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 04.12.2003 N 2109/67485 О ПРАВЕ НА ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>

                                
             УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67485
   
       Вопрос:  Организация зарегистрирована 15 августа 2003  года.  С
   этой  же  даты организация получила право на применение  упрощенной
   системы  налогообложения. В пункте 4 ст. 346.13 НК РФ сказано,  что
   доход  организации  по  итогам налогового  (отчетного)  периода  не
   должен превышать 15 млн. руб. Пункт 2 ст. 55 НК РФ определяет,  что
   для  вновь созданных организаций первым налоговым периодом является
   период со дня создания до конца данного года.
       Верно   ли,   что  в  данном  случае  налоговым  периодом   для
   организации  является период с 15 августа 2003 года до  31  декабря
   2003  года и что в данный период времени выручка организации  может
   составить  сумму  до  15  млн. руб., чтобы остаться  на  упрощенной
   системе налогообложения в 2004 году?
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии  с  п. 1 ст. 55 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ)  под  налоговым  периодом  понимается
   календарный  год или иной период времени применительно к  отдельным
   налогам,  по  окончании  которого  определяется  налоговая  база  и
   исчисляется  сумма  налога,  подлежащая  уплате.  Налоговый  период
   может  состоять  из  одного или нескольких  отчетных  периодов,  по
   итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
       Согласно   ст.  346.19  НК  РФ  для  организаций,   применяющих
   упрощенную  систему налогообложения, налоговым периодом  признается
   календарный  год, а отчетными периодами признаются первый  квартал,
   полугодие и девять месяцев календарного года.
       Если  организация была создана после начала календарного  года,
   то  первым налоговым периодом для нее согласно п. 2 ст.  55  НК  РФ
   является  период времени со дня ее создания до конца данного  года.
   При   этом   днем   создания   организации   признается   день   ее
   государственной регистрации.
       Таким  образом, в данном случае первым налоговым  периодом  для
   организации  является период с 15 августа 2003 года по  31  декабря
   2003 года, а первым отчетным периодом - 9 месяцев 2003 года.
       Согласно  п.  4  ст.  346.13 НК РФ если  по  итогам  налогового
   (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15  млн.  руб.
   или   остаточная   стоимость  основных  средств  и   нематериальных
   активов,    определяемая   в   соответствии   с   законодательством
   Российской  Федерации  о  бухгалтерском учете,  превысит  100  млн.
   руб.,  такой  налогоплательщик считается перешедшим на общий  режим
   налогообложения  с  начала того квартала, в котором  было  допущено
   это превышение.
       Следовательно,  у  налогоплательщиков,  применяющих  упрощенную
   систему   налогообложения,  возникает  обязанность  по   соблюдению
   ограничений по размеру дохода от реализации и остаточной  стоимости
   основных  средств  и  нематериальных активов не  только  по  итогам
   налогового, но и по итогам отчетного периода.
       При  соблюдении ограничения, установленного п. 4 ст. 346.13  НК
   РФ, необходимо иметь в виду, что данное ограничение установлено  не
   на  выручку от реализации, а на весь полученный доход, определяемый
   в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.  1  ст. 346.15  НК  РФ  организации  при
   определении объекта налогообложения учитывают доходы от  реализации
   товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных  прав,
   определяемые  в  соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные
   доходы,   определяемые  в  соответствии   со   ст.   250   НК   РФ.
   Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть  ссылки  на
   другие  статьи  главы  25 НК РФ, они должны  применяться,  если  не
   противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ.
       В  частности,  ссылка в п. 2 ст. 249 НК РФ,  касающаяся  метода
   признания   в   целях  налогообложения  поступлений,  связанных   с
   расчетами   за   реализованные   товары   (работы,   услуги)    или
   имущественные  права налогоплательщиков, перешедших  на  упрощенную
   систему  налогообложения, применяется только относительно  ст.  273
   НК РФ.
       В  соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта
   налогообложения     организациями    не     учитываются     доходы,
   предусмотренные ст. 251 НК РФ. При этом подп. 1 п. 1 ст. 251 НК  РФ
   предусмотрено,  что при определении налоговой базы  не  учитываются
   доходы  в  виде  имущества, имущественных прав,  работ  или  услуг,
   которые  получены  от  других лиц в порядке предварительной  оплаты
   товаров  (работ,  услуг) только налогоплательщиками,  определяющими
   доходы и расходы по методу начисления.
       С  учетом положений статей 273 и 346.17 НК РФ установлено,  что
   датой  получения  доходов признается день  поступления  средств  на
   счета  в  банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
   услуг)    или   имущественных   прав.   Следовательно,   полученная
   предварительная   оплата   (авансы)   в   счет   отгрузки   товаров
   (выполнения    работ,   оказания   услуг)   у   данной    категории
   налогоплательщиков    также    включается    в    состав    объекта
   налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
       Таким  образом, при определении в целях соблюдения  ограничения
   дохода,  установленного  п.  4 ст. 346.13  НК  РФ,  по  итогам  как
   налогового,    так    и   отчетного   периодов   налогоплательщики,
   применяющие  упрощенную систему налогообложения,  учитывают  доходы
   от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  реализации  имущества  и
   имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249  НК  РФ,
   внереализационные доходы, определяемые в соответствии  со  ст.  250
   НК   РФ,  и  полученную  предварительную  оплату  (авансы)  в  счет
   отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина
   
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
Разное