МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 17 марта 2004 г. N 03-06/5832
В связи с многочисленными запросами об уплате акциза на
нефтепродукты, поступившими в Управление МНС России по Санкт-
Петербургу, отдел косвенных налогов дает разъяснения на наиболее
часто встречающиеся вопросы.
ВОПРОС 1. Может ли организация, получившая свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами на
определенные виды подакцизных товаров, указанных в свидетельстве,
осуществлять реализацию подакцизных нефтепродуктов, не указанных в
свидетельстве?
ОТВЕТ. Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции
с нефтепродуктами распространяется на все виды подакцизных
товаров, а не только на те, которые указаны в свидетельстве.
В соответствии с пунктом 1 и пунктом 8 статьи 200 Налогового
кодекса Российской Федерации организация, получившая
свидетельство, а также поставщик, реализующий этой организации
подакцизные товары, и покупатель подакцизных товаров имеют право
уменьшить сумму акциза, начисленную при получении нефтепродуктов,
при наличии у них свидетельства о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами, и при представлении в налоговый орган
документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 201 Налогового
кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 199 Налогового кодекса
организация (при наличии свидетельства) имеет право отнести сумму
акциза, уплаченную при получении нефтепродуктов и включенную в
продажную цену товара, принимаемого к вычету при расчете налога на
прибыль.
ВОПРОС 2. Организация имеет свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами. Во время служебной
командировки подотчетные лица (водители) приобрели бензин на АЗС
для заправки служебных автомобилей. Следует ли включать в
налоговую базу по акцизам указанный объем приобретенных
нефтепродуктов?
ОТВЕТ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 182
Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения
возникает при приобретении в собственность подакцизных
нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем,
имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами.
Следовательно, если сотрудники организации, имеющей
свидетельство, приобрели нефтепродукты от имени своей организации,
в том числе по цене с учетом акциза (например, на АЗС), этот объем
нефтепродуктов необходимо включить в налоговую базу.
ВОПРОС 3. На основании каких документов производятся налоговые
вычеты сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство и (или)
свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на
оптово-розничную реализацию, при их реализации налогоплательщику,
имеющему свидетельство?
ОТВЕТ. Налоговые вычеты производятся при представлении
налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
1. Копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов,
имеющим свидетельство;
2. Реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в
котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.
Форма и порядок представления реестров в налоговые органы
определяется Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам.
Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений,
указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя,
имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных
налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная
отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с
даты представления налоговой декларации в порядке, утвержденном
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
31.01.2003 N БГ-3-03/38.
Налоговые вычеты сумм акциза, начисленных покупателем при
дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве
других подакцизных нефтепродуктов, производятся при представлении
налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи
нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее
перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-
заборная карта, акт приема-передачи между структурными
подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и
другие).
Руководитель Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
Л.В.Воробьева
|
