УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 марта 2004 г. N 24-14/21752
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве в соответствии с письмом Министерства
Российской Федерации от 19.03.2004 N 03-1-08/729/15 сообщает
следующее.
В связи с вступлением в действие Федерального закона от
07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также признании
утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года
налогообложение товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3
статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), производится по налоговой ставке 18 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса при удержании налога
налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 Кодекса
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164
Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на
соответствующий размер налоговой ставки.
В соответствии с пунктом 4 статьи 173 Кодекса при реализации
товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в
полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161
Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению
налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.
Таким образом, исчисление суммы налога, подлежащей перечислению
в бюджет налоговым агентом за реализуемые ему товары (работы,
услуги), производится на дату перечисления денежных средств
налогоплательщику или другому лицу, указанному налогоплательщиком.
Учитывая вышеизложенное, налоговая ставка (18 или 20
процентов), применяемая налоговым агентом, должна соответствовать
налоговой ставке, действующей на дату перечисления денежных
средств налогоплательщику или другому лицу, указанному
налогоплательщиком.
В связи с этим при перечислении с 1 января 2004 года налоговым
агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 года)
товары (работы, услуги) денежных средств налогоплательщику или
другому лицу, указанному налогоплательщиком, применяется налоговая
ставка 18/118 вне зависимости от даты принятия к учету этих
товаров (работ, услуг).
При перечислении до 1 января 2004 года налоговым агентом за
реализованные (отгруженные с 1 января 2004 года) товары (работы,
услуги) денежных средств налогоплательщику или другому лицу,
указанному налогоплательщиком, применяется налоговая ставка 20/120
вне зависимости от даты принятия к учету этих товаров (работ,
услуг) без последующего перерасчета налога в 2004 году.
Соответствующая сумма налога, исчисленная налоговым агентом и
подлежащая уплате в бюджет, должна в установленном порядке
указываться в первичных расчетных документах. При необходимости
соответствующие изменения следует вносить в договоры на реализацию
товаров (оказание услуг, выполнение работ).
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
М.П. Мокрецов
|
