МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2004 г. N 02-05/2944
Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет для
использования в практической работе ответы на отдельные вопросы,
связанные с применением упрощенной системы налогообложения.
ВОПРОС 1. Следует ли включать в налоговую базу по единому
налогу сумму страхового возмещения, полученную при наступлении
страхового случая по договору добровольного имущественного
страхования?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 346.15 главы 26.2 НК РФ при
формировании объекта налогообложения учитываются доходы,
определяемые ст. 249 и 250 главы 25 НК РФ. При этом не учитываются
для целей налогообложения единым налогом только доходы,
поименованные в исчерпывающем перечне ст. 251 главы 25 НК РФ.
В связи с тем, что в ст. 251 полученное страховое возмещение не
поименовано, основания для исключения его из налоговой базы
отсутствуют, независимо от того, какой объект налогообложения
избран организацией.
ВОПРОС 2. В каком порядке учитываются в уменьшение полученных
доходов расходы, связанные с уплатой НДС поставщиками товаров
(работ, услуг)?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 главы 26.2 НК РФ в
уменьшение полученных доходов учитываются расходы, поименованные в
п. 1 данной статьи, при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ.
Следовательно, суммы НДС, уплаченные поставщикам, учитываются в
уменьшение полученных доходов в том отчетом (налоговом) периоде, в
котором учитывается в уменьшение доходов стоимость самих товаров
(работ, услуг).
Например:
НДС по приобретенным основным средствам - по дате ввода их в
эксплуатацию;
НДС по товарам, приобретенным для реализации - по факту
реализации товара.
ВОПРОС 3. Можно ли учесть в уменьшение полученных доходов
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, до даты их реализации?
ОТВЕТ. Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения
"доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении
налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16
главы 26.2 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным
в п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ.
Одним из критериев является условие, что расходы произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подтверждением соответствия расходов данному критерию является
факт реализации товара.
Следовательно, стоимость приобретенных для дальнейшей
реализации товаров включается для целей налогообложения единым
налогом в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором
были получены доходы от реализации таких товаров (с учетом ст.
346.17 НК РФ).
ВОПРОС 4. Какие налоговые последствия возникают в случае
оформления организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, счетов-фактур?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего
уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
В связи с этим указанные организации не выписывают своим
покупателям счетов-фактур и осуществляют расчеты без выделения в
первичных документах сумм НДС.
В случае если покупателю организацией выставлен счет-фактура с
выделением сумм НДС, то такая организация (в т.ч. и применяющая
упрощенную систему налогообложения) в соответствии с п. 5 ст. 173
главы 21 НК РФ должна будет уплатить НДС в бюджет.
Статьей 346.15 главы 26.2 НК РФ установлено, что при
формировании налоговой базы доходы определяются в соответствии со
ст. 249 и 250 главы 25 НК РФ, за исключением доходов,
перечисленных в исчерпывающем перечне ст. 251 НК РФ.
Перечень расходов, учитываемых в уменьшение полученных доходов,
установлен п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.
Суммы НДС, полученные и уплаченные в бюджет, в случае
выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, не
предусмотрены ст. 251 гл. 25 НК РФ, ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, независимо от выбранного
объекта налогообложения, не вправе уменьшить полученные доходы на
суммы НДС, предъявленные покупателю, в т.ч. и в случае уплаты НДС
в бюджет.
ВОПРОС 5. Можно ли применять ст. 280 НК РФ при осуществлении
операций с ценными бумагами, или ценные бумаги рассматриваются как
товар, приобретенный для дальнейшей реализации?
ОТВЕТ. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РФ ценные бумаги
являются имуществом организации.
Статьей 38 НК РФ ценные бумаги признаются товаром как любой
иной вид имущества.
В то же время налоговым законодательством установлены отдельные
правила формирования налоговой базы при операциях (реализации) с
разными видами имущества (товара): в ст. 280 гл. 25 НК РФ
определены особенности по операциям с ценными бумагами, в т.ч. при
их реализации, в ст. 268 (п. 3) указаны особенности определения
расходов при реализации покупных товаров.
Применение упрощенной системы налогообложения регламентируется
главой 26.2 НК РФ, которая не содержит каких-либо особенностей
формирования налоговой базы по единому налогу при реализации
ценных бумаг как вида имущества.
В исчерпывающем перечне расходов, учитываемых в целях
налогообложения, установленном ст. 346.16 отсутствуют расходы,
уменьшающие налоговую базу при реализации ценных бумаг.
В соответствии со ст. 346.15 гл. 26.2 НК РФ доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при
налогообложении определяется в соответствии со статьями 249 и 250,
за исключением доходов, поименованных в ст. 251 гл. 25 НК РФ. В
тех случаях, когда в статьях 249 и 250 имеются ссылки на другие
статьи гл. 25, они применяются, если не противоречат другим
положениям гл. 26.2 НК РФ (письмо МНС РФ от 11.06.2003 N СА-6-
22/657).
Применительно к пп. 23 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2, при
определении расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации следует руководствоваться пп. 3 п. 1 ст.
268 гл. 25 НК РФ (письмо МНС РФ от 28.02.03 N 22-1-14/468-з752).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 гл. 25 НК РФ положения
данной статьи не распространяются на операции с ценными бумагами.
На основании вышеизложенного при реализации ценных бумаг на
организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения, при
формировании налоговой базы не распространяются правила,
установленные ст. 280 гл. 25 НК РФ и пп. 23 п. 1 ст. 346.16 гл.
26.2 НК РФ.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
Л.В.Воробьева
|
