УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 19 декабря 2003 г. N 06-21/24036/АВ059
О ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации,
определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской
Федерации.
Согласно данной статье в состав плательщиков налога на
добавленную стоимость с 1 января 2001 года включены индивидуальные
предприниматели. В том числе являются плательщиками налога на
добавленную стоимость индивидуальные предприниматели, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения.
Не являются плательщиками НДС согласно статье 1 Федерального
закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности. При этом они не
освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты
налога в соответствии со статьей 161 Кодекса.
В связи с этим ПБОЮЛ (предприниматели без образования
юридического лица) как при реализации товаров (работ, услуг), так
и при возврате приобретенных товаров счета-фактуры выписывают в
общеустановленном порядке.
Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный
доход, при возврате приобретенного товара счета-фактуры не
выписывают.
При предъявлении к вычету уплаченного ПБОЮЛ в бюджет НДС по
возвращенному некачественному товару согласно пункту 4 статьи 172
НК РФ вычет производится после отражения в учете ПБОЮЛ
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом
данного товара. Корректировка производится в части уменьшения
выручки от реализации (дебет счета 62 - кредит счета 90);
сторнирования себестоимости (дебет счета 90 - кредит счета 41);
сторнирования НДС, приходящегося на возвращенную часть товара
(дебет счета 90 - кредит счета 68); последняя запись означает
использование вычета, установленного пунктом 5 статьи 171 НК РФ.
Сумма вычета отражается по строке 420 налоговой декларации по НДС.
Основанием для корректировки служат следующие документы: акт об
установлении расхождений по качеству товара, накладная на возврат
товара и претензии.
Необходимо отметить, что вычет налога на добавленную стоимость,
ранее уплаченного продавцом в бюджет по отгруженному товару,
производится только при условии оприходования в учете возращенного
товара и проведения соответствующих расчетов с покупателями за
возвращенный товар, но не позднее одного года с момента возврата.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
(ПБОЮЛ) имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на
установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 5 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и
уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих
товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока)
продавцу или отказа от них.
При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее
оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в
связи с несоответствием количества и качества поставленной
продукции условиям заключенного договора с отражением этой
операции через счет 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются
поставщиком (бывшим покупателем) ПБОЮЛ как продавцом этого товара
в общеустановленном порядке с последующим отражением всех
реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик
возвращаемого товара является покупателем.
Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на
добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам
осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по
мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования
при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость
приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей
регистрацией в книге покупок.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость
отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в
котором получен счет-фактура, произведено оприходование
возвращенного товара и использованы по отношению к поставщику
(бывшему покупателю) обязательства по поставке товаров.
Что касается предприятий, переведенных на уплату единого налога
на вмененный доход, то они на возвращенный товар счет-фактуру не
выписывают, т.к. они не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость и при обратной передаче (возврате) товаров
не происходит реализации. Стороны просто расторгают договор купли-
продажи.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
С.А. Сопин
|
