УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Вопрос: Включаются ли в расходы квартальные платежи по арендной
плате и налог на рекламу, если при переходе на упрощенную систему
налогообложения объектом налогообложения выбраны доходы,
уменьшенные на величину расходов?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению
полученных налогоплательщиком доходов. При этом указанные расходы
согласно п. 2 данной статьи и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК
РФ, и после их фактической оплаты.
В частности, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в
качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные (в
том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое
в лизинг) имущество. При этом размер арендных платежей и порядок
их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке,
установленном гражданским законодательством.
Таким образом, квартальные платежи по арендной плате включаются
в расходы, на которые при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы. При этом
следует иметь в виду, что датой отражения в книге учета доходов и
расходов данных расходов будет являться в соответствии с п. 2 ст.
346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ последняя из следующих дат: 1) дата
оплаты аренды или 2) последний день месяца, за который начислена
арендная плата.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты
указанных в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ налогов. Иные налоги
уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с
общим режимом налогообложения.
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении
налоговой базы в случае, когда объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики
уменьшают полученные доходы на сумму налогов и сборов, уплаченных
в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах. Перечень исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиком
налогов и сборов установлен статьями 19-21 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1).
Исходя из указанных норм при исчислении налоговой базы по
единому налогу в составе расходов, уменьшающих доходы, у
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учитываются суммы налогов и сборов, от уплаты
которых данные налогоплательщики не освобождены в связи с
применением ими упрощенной системы налогообложения.
В частности, подп. "з" п. 1 ст. 21 Закона N 2118-1 установлен
налог на рекламу, относящийся к местным налогам. В связи с этим
сумма уплаченного налога на рекламу может быть включена в расходы,
на которые при определении объекта налогообложения
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы.
При этом следует иметь в виду, что датой отражения в книге
учета доходов и расходов данных расходов будет являться в
соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ дата
перечисления в бюджет налога на рекламу.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
