Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 октября 2003 г. N 21-09/55002
Вопрос: Организация, перешедшая с 1 января 2003 года на
упрощенную систему налогообложения, просит дать разъяснения по
следующему вопросу.
В декабре 1999 года на средства учредителей фирмы, что
оформлено договорами займа, на арендованной земле в одном из
субъектов Российской Федерации был построен мини-магазин, который
функционировал до мая 2002 года. В мае 2002 года ввиду убыточности
подразделение было закрыто и снято с учета в налоговом органе
субъекта Российской Федерации. Учет основных средств велся по
остаточной стоимости. В июле 2003 года здание магазина было
продано.
Как отразить в Книге учета доходов и расходов списание основных
средств и нужно ли пересчитывать налогооблагаемую базу за первое
полугодие 2003 года?
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.
249 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 упомянутой статьи). Подпунктом 2
п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлен порядок включения в расходы на
приобретение основных средств стоимости основных средств,
приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему
налогообложения, в зависимости от срока их полезного
использования.
При ведении налогового учета на основании Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга),
утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606,
следует учитывать также особенности исчисления налоговой базы при
переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения, установленные подп. 2 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, в
соответствии с которым организации, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, на дату
перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете
отражают остаточную стоимость основных средств, приобретенных и
оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в
виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной
амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Кодекса.
В случае реализации основных средств, приобретенных до перехода
на упрощенную систему налогообложения, в период применения
указанного специального налогового режима ст. 346.16 Кодекса не
установлена обязанность налогоплательщика по пересчету налоговой
базы за период пользования такими основными средствами с даты
перехода на упрощенную систему налогообложения до даты реализации
основных средств с учетом положений главы 25 Кодекса.
Расходы на приобретение основных средств, в том числе выбывших,
принимаемые при расчете налоговой базы по единому налогу,
отражаются в разделе II Книги. В отчетном (налоговом) периоде, в
котором произошло выбытие основных средств, в графе 16 раздела II
Книги указываются дата выбытия и основание выбытия объекта
основных средств, в графах 8 и 9 упомянутого раздела уточняется
количество кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных
средств в отчетном и налоговом периодах соответственно с учетом
даты выбытия.
В графах 4 и 5 раздела I Книги учитываются доходы от реализации
имущества на дату поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на
приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 346.16. Кодекса, отражаются в последний
день отчетного (налогового) периода. На эту дату в составе
расходов на приобретение основных средств за соответствующий
квартал отчетного (налогового) периода, в котором произошло
выбытие основных средств, в графах 6 и 7 раздела I Книги помимо
итоговой суммы расходов по графе 13 раздела II Книги за отчетный
(налоговый) период отражается также остаток расходов на
приобретение основных средств, подлежащих списанию в последующие
отчетные (налоговые) периоды (графа 15 раздела II Книги), по
основному средству, выбывшему в данном отчетном (налоговом)
периоде.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
