УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2003 г. N 28-11/66576
Вопрос: Начисляются ли организацией - субъектом упрощенной
системы взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы
дивидендов, выплачиваемых учредителями, и материальной помощи,
выплачиваемой работникам предприятия?
Имеет ли значение, была у организации нераспределенная прибыль
на момент перехода на упрощенную систему налогообложения или
прибыль получена в период применения упрощенной системы при
определении налоговой базы для начисления взносов на обязательное
пенсионное страхование?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для начисления страховых взносов являются
объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу
(далее - ЕСН).
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Дивиденды не являются выплатами в пользу физических лиц по
указанным выше договорам.
Таким образом, при выплате дивидендов учредителям у
организаций, в том числе применяющих упрощенную систему
налогообложения, не возникает обязанности по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1
ст. 236 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам, не признаются
объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В соответствии с п. 4.1 Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных
приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, норма п. 3 ст.
236 Кодекса применяется только организациями, являющимися
плательщиками налога на прибыль.
Однако организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, на основании п. 2 ст. 346.11 Кодекса не
уплачивают налог на прибыль.
Таким образом, норма п. 3 ст. 236 Кодекса при упрощенной
системе налогообложения применяться не может даже при наличии
нераспределенной прибыли.
Следовательно, на материальную помощь, выплачиваемую работникам
предприятия в период применения упрощенной системы
налогообложения, начисляются страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование без применения п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
