УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 сентября 2003 г. N 24-11/48618
Вопрос: Может ли организация на основании оформленной
таможенным брокером на ее имя таможенной декларации и платежных
документов, подтверждающих перечисление денежных средств в уплату
таможенных платежей, указанных в таможенной декларации, на
расчетный счет брокера, а не напрямую в таможенные органы,
принимать в зачет таможенный НДС и прочие таможенные сборы и
платежи?
В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного
обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров,
приобретаемых для перепродажи.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.
171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
При этом п. 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных
документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-
фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N
914, установлено, что при ввозе товаров основанием для регистрации
в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на
ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую
уплату НДС на таможне. При этом согласно п. 5 названных выше
Правил копии таможенных деклараций и платежных документов хранятся
у покупателя в журнале учета получаемых счетов-фактур.
Таким образом, по импортируемым товарам суммы НДС подлежат
вычету при условии, что приобретенные для перепродажи товары
оприходованы, налог по ним уплачен таможенным органам и при
наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.
Учитывая изложенное, при соблюдении перечисленных выше условий
организация-импортер вправе принять к вычету суммы НДС после его
уплаты таможенным органам по приобретенным товарам и при наличии
соответствующего платежного документа, подтверждающего фактическую
уплату налога на таможне.
При этом налоговым законодательством не предусмотрено право
налогоплательщика уменьшать общую сумму исчисленного НДС на суммы
иных таможенных сборов и платежей.
В случае уплаты НДС таможенным органам иным заинтересованным
лицом, а не покупателем-импортером товаров в порядке
взаимозачетов, предусмотренных договором, основанием для принятия
налога к вычету являются документы о зачете взаимных обязательств
по договору, а также соответствующие платежные документы,
подтверждающие фактическую уплату налога этим иным лицом,
оформленным в порядке, установленном Методическими рекомендациями
по расходованию и возврату авансовых платежей, доведенными письмом
ГТК России от 07.05.2001 N 01-06/17752.
Названными выше Методическими рекомендациями установлено, что
авансовые платежи могут быть внесены плательщиком в пользу
третьего лица. При этом в платежном документе в графе "Назначение
платежа" должны быть указаны наименование, ИНН, код ОКПО лица, в
пользу которого производится уплата.
Основанием для расходования авансовых платежей является
принятая таможенным органом таможенная декларация или заявление
плательщика о зачете таких платежей в счет уплаты сумм таможенных
платежей, пеней, процентов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
