УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 января 2004 г. N 26-12/01180
Вопрос: Подлежат ли учету в целях налогообложения прибыли
расходы в виде суммы взносов по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, начисленных с выплат, не уменьшающих
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ:
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок
исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми
признаются любые обоснованные и документально подтвержденные
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ взносы
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В настоящее время действует Федеральный закон от 24.07.98 N 125-
ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний" с учетом
последующих изменений и дополнений (далее - Федеральный закон N
125-ФЗ).
В соответствии со статьей 5 Федерального закона N 125-ФЗ
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового
договора (контракта), заключенного с организацией-страхователем;
- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые
к труду организацией-страхователем;
- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-
правового договора, если в соответствии с условиями таких
договоров страхователь обязан уплачивать страховщику страховые
взносы.
Согласно пункту 2 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ
страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и
штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на
социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
На основании статьи 1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ
"О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2001 год", действие которого в соответствии с Федеральным
законом от 08.12.2003 N 167-ФЗ распространяется на 2004 год,
страховые тарифы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
устанавливаются для страхователей (включая страхователей,
перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности) в процентах к начисленной оплате
труда по всем основаниям (доходу) застрахованных.
Следовательно, базой для начисления страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является начисленная
по всем основаниям оплата труда (доход). Исключение составляют
лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования
Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ
от 07.07.99 N 765. Данный Перечень является исчерпывающим.
Понятие "оплата труда" определено в статье 129 Трудового
кодекса Российской Федерации (ТК РФ) - это система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и
трудовыми договорами.
Согласно статье 132 ТК РФ заработная плата каждого работника
зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы,
количества и качества затраченного труда.
Таким образом, расходы организации в виде взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются
при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по
подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ только в том случае, когда
они произведены в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
