УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 9 сентября 2003 г. N 21-09/49190
Вопрос: До перехода на упрощенную систему налогообложения
общество с ограниченной ответственностью получило непокрытый
убыток. После перехода на упрощенную систему налогообложения
общество решило выплатить учредителям дивиденды. Следует ли в
данном случае покрывать убыток, полученный в период применения
общего режима налогообложения?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в случае если объектом налогообложения
являются доходы организации, налоговой базой признается денежное
выражение доходов организации, и, следовательно, в указанной
ситуации доходом, остающимся в распоряжении общества после
налогообложения, является выручка от реализации услуг за вычетом
единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы
налогообложения.
Доход, остающийся после налогообложения, может быть направлен
обществом в том числе на выплату дивидендов участникам общества в
порядке, установленном Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью".
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой
доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации.
Следовательно, часть чистой прибыли общества с ограниченной
ответственностью, распределенная между его участниками
пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается
для целей налогообложения выплатой дивидендов.
Глава 26.2 НК РФ не устанавливает каких-либо запретов на право
организации - общества с ограниченной ответственностью
распределять чистую прибыль (доход) между участниками общества.
Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты
дивидендов участникам организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, должна соблюдать установленные указанной главой
нормы и правила.
Так, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются
от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК
РФ в части удержания и перечисления налогов с дивидендов,
выплачиваемых организацией акционерам.
При выплате дивидендов участникам общества организация
выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при
выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических
лиц (при выплатах физическим лицам). Порядок определения налоговой
базы и налоговые ставки зависят от того, кто является получателем
дохода - российская организация или иностранная организация;
физическое лицо, являющееся резидентом Российской Федерации, или
физическое лицо, не являющееся резидентом Российской Федерации.
При решении вопроса покрытия убытков, полученных при применении
общего режима налогообложения, следует иметь в виду, что в
соответствии с абзацем 4 п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток, полученный
налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения,
не принимается при переходе на упрошенную систему налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
