Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросам начисления единого
налога на вмененный доход:
1) подлежат ли налогообложению данным налогом следующие виды
деятельности:
- автотранспортные услуги юридическим лицам;
- услуги автостоянки;
- услуги сауны;
2) как определить физические показатели для этого налога, если
эти услуги не являются основными (3% от объема), а оказываются
наряду с основной деятельностью.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2003 г. N 04-20/15153/Ф055
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление МНС России по Московской области сообщает
следующее.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса (далее - Кодекс)
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2
данной статьи Кодекса, в том числе и деятельности, связанной с
оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных
средств, и в отношении предпринимательской деятельности,
связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию
и мойке автотранспортных средств.
Согласно пункту 2 раздела I Методических рекомендаций по
применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК
РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, к
автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов
относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 28.06.93 N 163 по
кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526, 021527,
021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542,
021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду
подгруппы 022500.
В целях применения единого налога на вмененный доход под
транспортными средствами следует понимать транспортные средства,
предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов
(автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К
транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и
прицепы-роспуски.
Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует
понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц),
находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для
осуществления предпринимательской деятельности по оказанию
автотранспортных услуг.
Под физическим показателем "количество автомобилей,
используемых для перевозки пассажиров и грузов" понимается
количество транспортных средств (из числа эксплуатируемых),
фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового
периода по единому налогу для оказания автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов.
Исходя из того, что в Кодексе не конкретизируется, что
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, переводится на
уплату единого налога на вмененный доход в зависимости от статуса
лица, которому оказывается услуга, вышеназванные услуги,
оказываемые как физическим, так и юридическим лицам, будут
переводиться на уплату данного налога в случае их осуществления
на территории субъекта Российской Федерации, в котором в
отношении данной деятельности будет введена система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и какая
при этом используется форма расчета (наличная или безналичная).
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг
населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта
России от 28.06.93 N 163 (далее - Классификатор), к услугам по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе
017000 группы 01 "Бытовые услуги" Классификатора, включая и
услуги по заправке автотранспортных средств (топливозаправочные
работы), предусмотренные по коду услуги 017612, а также услуги по
хранению автотранспортных средств на платных автостоянках (код
услуги 017608).
Таким образом, данные услуги входят в комплекс (перечень)
работ (услуг), выполняемых (оказываемых) налогоплательщиками в
рамках осуществляемой ими деятельности по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, следовательно,
являются неотъемлемой частью технологического процесса,
предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности.
В этой связи извлечение налогоплательщиками доходов только от
выполнения топливозаправочных работ и (или) оказания услуг по
хранению автотранспортных средств на платных автостоянках следует
рассматривать в качестве самостоятельного вида
предпринимательской деятельности, результаты от занятия которым
не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Доходы, полученные налогоплательщиками от выполнения таких
работ (оказания таких услуг), подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
На основании пункта 1 статьи 1 Закона Московской области "О
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности в Московской области" от
27.11.2002 N 136/2002-ОЗ единый налог применяется в отношении
оказания бытовых услуг.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические
рекомендации), утвержденным приказом МНС России от 10.12.2002 N
БГ-3-22/707, к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее -
Классификатор) в группе 01 "Бытовые услуги".
Услуги сауны в данную группу не включены.
В связи с вышеизложенным система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг
сауны не применяется.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
общим режимом налогообложения.
Объектом налогообложения для применения единого налога
признается вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29
Кодекса).
Налоговой базой для исчисления единого налога признается
величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из
установленных пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса значений базовой
доходности на единицу физического показателя в месяц по
определенному виду предпринимательской деятельности, величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности,
и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1,
К2, К3.
Согласно статье 346.27 Кодекса К2 - это корректирующий
коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность
особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том
числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время
работы, величины доходов, особенности места ведения
предпринимательской деятельности и иные особенности.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
Б.П. Чаплыгин
|
