Законы России
 
Навигация
Популярное в сети
Курсы валют
01.05.2015
USD
51.14
EUR
57.16
CNY
8.24
JPY
0.43
GBP
79.12
TRY
19.22
PLN
14.24
 

ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЯ МНС РФ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ ОТ 15.10.2003 N 0205/21731 О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2007 года

Обновление

Правовой навигатор на www.LawRussia.ru

<<<< >>>>


         МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                   
                    УПРАВЛЕНИЕ ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 15 октября 2003 г. N 02-05/21731
   
       Управление  МНС  России  по  Санкт-Петербургу  направляет   для
   использования  в  практической работе ответы на отдельные  вопросы,
   связанные  с применением налогового законодательства по  налогу  на
   прибыль   организаций,  по  налогу  на  имущество   предприятий   и
   упрощенной системы налогообложения.
   
                                   Заместитель руководителя Управления
                                            Министерства РФ по налогам
                                          и сборам по Санкт-Петербургу
                                  советник налоговой службы РФ I ранга
                                                          М.П.Мокрецов
   
   
   
                                                            ПРИЛОЖЕНИЕ
                                                              к письму
                                           УМНС РФ по Санкт-Петербургу
                                           от 15.10.2003 N 02-05/21731
   
       I. Вопросы и ответы по налогу на прибыль организаций
   
       ВОПРОС  1.  Дата  государственной  регистрации  предприятия   -
   14.08.2002,   деятельность  предприятие   начало   осуществлять   с
   01.10.2002.  Выручка  от  реализации  с  01.10.2002  по  31.10.2002
   превысила  один  миллион  рублей.  Когда  у  организации  наступает
   обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей: с  01.10.2002
   или с 14.10.2002?
       ОТВЕТ.  В  соответствии  с положениями  п.  6  ст.  286  НК  РФ
   организации,  созданные после вступления в  силу  25  главы  НК  РФ
   (после   01.01.2002),  начинают  уплачивать  ежемесячные  авансовые
   платежи  по  истечении полного квартала с даты  их  государственной
   регистрации.
       Таким  образом,  если  государственная регистрация  организации
   прошла  14.08.2002, то обязанность по уплате ежемесячных  авансовых
   платежей  (в  течение  квартала)  возникает  по  истечении  полного
   квартала  с даты государственной регистрации, то есть по  истечении
   ЙЦ квартала 2002 года.
       По   истечении   полного   квартала  с   даты   государственной
   регистрации вновь созданные организации согласно п. 5  ст.  287  НК
   РФ  могут  являться  плательщиками  авансовых  платежей  только  по
   итогам отчетного квартала от фактически полученной прибыли, но  при
   условии,  что  выручка  от  реализации за соответствующий  отчетный
   период  (в  рассматриваемом случае - за I  квартал  2003  года)  не
   превышала  одного  миллиона  рублей в  месяц  либо  трех  миллионов
   рублей в квартал.
       В   случае  превышения  данного  ограничения  налогоплательщики
   должны  уплачивать  ежемесячные  авансовые  платежи  в  течение   I
   квартала  2003  года  (по  сроку 28  числа  ежемесячно)  начиная  с
   месяца,  следующего  за месяцем, в котором такое  превышение  имело
   место.  При  этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая
   уплате  в I кв. 2003 года, исчисляется в порядке, установленном  п.
   2 ст. 286 НК РФ.
   
       ВОПРОС  2.  Предприятием за отчетный период получены  доходы  в
   сумме  1  млн  руб., налогооблагаемая прибыль за  указанный  период
   составила   1   тыс.  руб.  Являются  ли  в  этом  случае   затраты
   предприятия экономически обоснованными?
       ОТВЕТ.   В   соответствии  со  ст.  252   НК   РФ   для   целей
   налогообложения    прибыли    принимаются    расходы,    отвечающие
   определенным   требованиям:  расходы  должны  быть   обоснованными,
   документально   подтвержденными  и   при   этом   произведены   для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты,   оценка   которых  выражена   в   денежной   форме.   Под
   экономически  оправданными  расходами  следует  понимать   затраты,
   обусловленные  целями  получения дохода,  удовлетворяющие  принципу
   рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
       В  соответствии  со  ст. 50 ГК РФ основной  целью  деятельности
   коммерческой   организации  является  получение   прибыли.   Однако
   налоговое  законодательство не исключает возможность  получения  по
   результатам деятельности организации убытка.
       При  формировании налоговой базы по налогу на  прибыль  следует
   иметь  в  виду, что часть I НК РФ установила для налогоплательщиков
   общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
       В   частности,   согласно  п.  1  ст.  40  НК  РФ   для   целей
   налогообложения   принимается  цена  товаров,  работ   или   услуг,
   указанная  сторонами  сделки, и предполагается,  пока  не  доказано
   обратное, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
       Таким  образом, в случае, если по результатам деятельности  при
   доходах в 1 млн руб. предприятие отражает прибыль в размере 1  тыс.
   руб.,  то  с  целью  осуществления контроля за полнотой  исчисления
   налога  на  прибыль налоговые органы вправе проверить  правильность
   применения  налогоплательщиком цен по сделкам  с  учетом  положений
   ст.  40  НК  РФ  как по полученным доходам, так и по  произведенным
   расходам.
   
       ВОПРОС  3. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ  к  прочим
   расходам,   связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся
   расходы   по   набору   работников,  включая  расходы   на   услуги
   специализированных организаций по подбору персонала. Включаются  ли
   в   состав  расходов  затраты  по  набору  персонала  на  основании
   договоров,  заключенных с тремя агентствами, при  условии,  что  на
   работу взят человек по рекомендации только одного из агентств?
       ОТВЕТ.  Условия  для признания расходов в целях налогообложения
   прибыли изложены в ст. 252 НК РФ, в частности:
       -   расходы   должны  быть  обоснованными  (т.е.   экономически
   оправданными);
       -  произведены для осуществления деятельности, направленной  на
   получение дохода.
       Под   экономически  оправданными  расходами  следует   понимать
   затраты,  обусловленные  целями получения доходов,  удовлетворяющие
   принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
       Поскольку  договоры на трудоустройство были заключены  с  тремя
   агентствами,  но  лишь по рекомендации одного из них  работник  был
   принят  на  работу, следовательно, расходы по заключенным договорам
   с  двумя  другими  агентствами нельзя признать  рациональными,  они
   экономически  не  оправданы  и  не  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
   
       ВОПРОС  4. Предприятие определяет доходы (расходы) по кассовому
   методу.  Должно ли предприятие в этом случае вести  учет  прямых  и
   косвенных  расходов,  связанных с производством  и  реализацией,  и
   определять  остатки незавершенного производства, готовой  продукции
   и товаров отгруженных?
       ОТВЕТ.  В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство
   и  реализацию,  осуществленные  в  течение  отчетного  (налогового)
   периода,  подразделяются на прямые и косвенные налогоплательщиками,
   определяющими доходы и расходы по методу начисления.
       Нормами  статьи  319 НК РФ предусмотрен механизм  распределения
   только  прямых  расходов  на  остатки незавершенного  производства,
   готовой продукции и отгруженной продукции.
       Таким  образом,  положения ст. 318 и 319 НК РФ распространяются
   исключительно на налогоплательщиков, определяющих доходы и  расходы
   по методу начисления.
   
       ВОПРОС  5. Предприятие определяет доходы (расходы) по кассовому
   методу.  Включаются  ли  в  расходы  у  данного  предприятия  суммы
   частичной оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги)?
       ОТВЕТ.  В соответствии со ст. 273 НК РФ для налогоплательщиков,
   определяющих  доходы  (расходы)  по  кассовому  методу,   расходами
   признаются  затраты  после их фактической  оплаты.  Причем  оплатой
   товара   (работ,  услуг  и  (или)  имущественных  прав)  признается
   прекращение    встречного   обязательства   налогоплательщиком    -
   приобретателем  указанных товаров (работ,  услуг)  и  имущественных
   прав  перед продавцом, которое непосредственно связано с  поставкой
   этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).
       Статьей  407  ГК РФ установлено, что обязательство прекращается
   полностью  или частично по основаниям, предусмотренным  Гражданским
   кодексом   РФ,  другими  законами,  иными  правовыми   актами   или
   договорами.
       С  учетом  вышеизложенного у предприятия, определяющего  доходы
   (расходы)   по   кассовому  методу,  суммы  частичной   оплаты   за
   приобретаемые  товары  (работы, услуги)  признаются  расходами  для
   целей  налогообложения  прибыли,  если  по  условиям  договора   на
   поставку  товаров  (работ, услуг) предусмотрено, что  обязательство
   предприятия - приобретателя товаров (работ, услуг) перед  продавцом
   прекращается частично на суммы частичной оплаты.
       При  этом  следует  иметь в виду, что порядок  учета  отдельных
   видов  расходов при кассовом методе изложен в пп. 1-3 п. 3 ст.  273
   НК РФ.
   
       II. Вопросы и ответы по налогу на имущество предприятий
   
       ВОПРОС  1.  Правомерно ли при исчислении  налога  на  имущество
   предприятий  применение  к основной норме амортизации  специального
   коэффициента,  но  не  выше  3 (коэффициента  ускорения)  при  всех
   способах   начисления  амортизации  по  лизинговому   оборудованию,
   предусмотренных ПБУ 6/01 "Учет основных средств"?
       ОТВЕТ. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1
   "О  налоге  на имущество предприятий" и п. 4 Инструкции ГНС  РФ  от
   08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  на
   имущество   предприятий"   данным  налогом   облагается   стоимость
   имущества,  отражаемая  в  активе  баланса,  т.е.  исчисленная   по
   правилам бухгалтерского учета.
       Порядок  и  способы  начисления амортизации  объектов  основных
   средств  для  целей бухгалтерского учета установлены Положением  по
   бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
       В  соответствии  с п. 19 указанного Положения  при  определении
   суммы  амортизации  организация имеет право  применять  коэффициент
   ускорения,  установленный в соответствии  с  законодательством  РФ,
   только при использовании способа уменьшаемого остатка.
   
       ВОПРОС  2. Статьей 2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге
   на   имущество  предприятий"  данным  налогом  облагаются  основные
   средства,  нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на
   балансе  плательщика.  Основные  средства,  нематериальные  активы,
   малоценные   и   быстроизнашивающиеся   предметы   учитываются   по
   остаточной стоимости.
       В  соответствии  с  п.  9 Инструкции Госналогслужбы  России  от
   08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  на
   имущество   предприятий"   сумма  данного   налога   рассчитывается
   ежеквартально.
       Некоммерческие организации начисляют износ на основные средства
   в  соответствии  с утвержденным Положением по бухгалтерскому  учету
   "Учет основных средств" ПБУ 6/01 только в конце отчетного года.
       Какой  в  этом случае должен быть порядок исчисления  и  уплаты
   налога на имущество для некоммерческих организаций?
       ОТВЕТ.  Предприятия исчисляют и уплачивают в  бюджет  налог  на
   имущество  предприятий в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991  N
   2030-1  "О  налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений  и
   дополнений)  и  Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995 N  33  "О  порядке
   исчисления  и  уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"  (с
   учетом изменений и дополнений).
       Согласно  ст.  7  Закона  РФ от 13.12.1991  N  2030-1  и  п.  9
   Инструкции  ГНС  РФ от 08.06.1995 N 33 сумма налога  исчисляется  и
   вносится  в  бюджет  плательщиками (в том числе  и  некоммерческими
   организациями)  ежеквартально  нарастающим  итогом  с  начала  года
   исходя    из    определяемой   за   отчетный   период   фактической
   среднегодовой стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая  уплате
   в  бюджет,  определяется  с учетом ранее  начисленных  платежей  за
   отчетный период.
       В соответствии с п. 12 раздела 4 приложения к письму МНС России
   от  15.02.2002 N ВБ-6-21/179 некоммерческие организации  для  целей
   исчисления    налога   на   имущество   предприятий   ежеквартально
   нарастающим  итогом  с  начала  года  определяют  сумму  износа  по
   объектам  основных средств, по которым в бухгалтерском учете  сумма
   износа  начисляется только в конце отчетного года и  отражается  за
   балансом.  При  этом следует учесть, что начисление  износа  должно
   производиться  по  единым  нормам  амортизационных  отчислений   на
   полное    восстановление    основных   фондов,    утвержденных    в
   установленном порядке.
   
       III.   Вопросы   и   ответы  по  единому  налогу   организаций,
   применяющих упрощенную систему налогообложения
   
       ВОПРОС  1.  Следует  ли вести бухгалтерский учет  организациям,
   перешедшим на упрощенную систему налогообложения?
       ОТВЕТ.  В  соответствии с Законом РФ от 21.11.1996 N 129-ФЗ  "О
   бухгалтерском  учете"  в  редакции Закона от  31.12.2002  N  191-ФЗ
   организации,  перешедшие  на  упрощенную  систему  налогообложения,
   освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета,  но  при
   этом  обязаны вести учет основных средств и нематериальных  активов
   в  порядке,  предусмотренном законодательством РФ  о  бухгалтерском
   учете.
       Таким образом, положения ПБУ 6/01 (приказ МФ РФ от 30.03.2001 N
   26н)  "Учет основных средств" (с изменениями), ПБУ 14/2000  (приказ
   МФ   РФ   от   16.10.2000   N  91н  с  изменениями),   Методических
   рекомендаций  по бухгалтерскому учету основных средств  (приказ  МФ
   РФ  от  20.07.1998  N 33н (с изменениями) распространяются  на  все
   организации,   применяющие   упрощенную  систему   налогообложения,
   независимо   от  того,  какой  объект  налогообложения   выбран   в
   соответствии  с  гл.  26.2 Налогового кодекса:  или  "доходы",  или
   "доходы, уменьшенные на величину расходов".
   
       ВОПРОС  2. В каких случаях расходы по приобретению компьютерных
   программ  ("1С",  "Консультант" и др.) уменьшают полученные  доходы
   при формировании налоговой базы?
       ОТВЕТ.  Согласно  пп.  19 п. 1 ст. 346.16  гл.  26.2  НК  РФ  в
   уменьшение  полученных  доходов учитываются  расходы,  связанные  с
   приобретением программ для ЭВМ и баз данных, включая расходы на  их
   обновление  только в случае заключения договоров на приобретение  с
   правообладателем   (по   лицензионным   соглашениям).   В    случае
   приобретения  у  иных  продавцов  указанные  расходы  не  уменьшают
   налоговую базу по единому налогу.
   
       ВОПРОС  3.  Какие налоги организация может учесть в  уменьшение
   полученных  доходов  при  формировании налоговой  базы  по  единому
   налогу?
       ОТВЕТ.  Пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 НК РФ,  введенной  в
   действие   с   01.01.2003,  предусмотрено,   что   при   применении
   упрощенной   системы   налогообложения   уплата   единого   налога,
   исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности  организации
   за  налоговый период, заменяет уплату налога на прибыль,  налога  с
   продаж,  налога  на имущество и единого социального  налога.  Кроме
   того,  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
   не  признаются налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость
   (за  исключением  НДС,  подлежащего уплате  при  ввозе  товаров  на
   территорию Российской Федерации).
       Иные   налоги,   кроме  вышеперечисленных,  такие   организации
   уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.
       Таким  образом,  налоги  и  сборы,  уплаченные  организацией  в
   соответствии с налоговым законодательством после 1 января  2003  г.
   по  результатам  хозяйственной деятельности  за  период  начиная  с
   01.01.2003  учитываются  в составе доходов, уменьшающих  полученные
   доходы (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 НК РФ).
       Исходя  из  того,  что статья 346.16 НК РФ  регулирует  порядок
   определения  объекта налогообложения единым налогом,  суммы  самого
   единого   налога,  уплачиваемого  налогоплательщиком  в   связи   с
   применением  упрощенной системы налогообложения,  не  включаются  в
   состав  расходов,  предусмотренных подпунктом 22  пункта  1  статьи
   346.16 НК РФ.
   
       ВОПРОС 4. Какие услуги аудиторской фирмы могут учитываться  при
   применении упрощенной системы налогообложения?
       ОТВЕТ.  Подпунктом 15 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2  НК  РФ
   предусмотрено   уменьшение  полученных  доходов   на   расходы   на
   аудиторские   услуги   в   случае,   когда   в   качестве   объекта
   налогообложения  используется показатель  "доходы,  уменьшенные  на
   величину расходов".
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 1 Федерального  закона  от
   07.08.2001  N  119-ФЗ  "Об  аудиторской  деятельности"  аудиторская
   деятельность,   аудит   -   предпринимательская   деятельность   по
   независимой    проверке   бухгалтерского   учета    и    финансовой
   (бухгалтерской) отчетности организаций.
       Согласно  пункту  5 статьи 1 вышеуказанного Закона  аудиторские
   организации,  помимо  осуществления  аудиторских  проверок,   могут
   оказывать сопутствующие аудиту услуги.
       Перечень сопутствующих аудиту услуг приведен в пункте 6  статьи
   1  Закона  "Об  аудиторской деятельности". В  состав  сопутствующих
   услуг  включены, в частности, налоговое, правовое, экономическое  и
   финансовое консультирование.
       Таким  образом, при применении с 1 января 2003 года  упрощенной
   системы  налогообложения  налогоплательщик  вправе  уменьшить   при
   исчислении налоговой базы сумму полученных доходов только на  сумму
   расходов  по  оплате  услуг по независимой проверке  бухгалтерского
   учета   и   финансовой   (бухгалтерской)  отчетности,   оказываемых
   аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами.  Расходы
   по  оплате консультационных и других сопутствующих аудиту услуг при
   исчислении   налоговой  базы  при  применении  упрощенной   системы
   налогообложения не учитываются.
   
       ВОПРОС  5.  При  осуществлении  деятельности  по  международным
   грузоперевозкам  учитываются  ли  расходы  организации  по   оплате
   разрешений  на  передвижение автотранспорта, технических  осмотров,
   оформления  специализированной документации в уменьшение полученных
   доходов  в  соответствии  с  абзацем 6  пп.  13  п.  1  ст.  346.16
   Налогового кодекса?
       ОТВЕТ.  В  соответствии  с  пп.  13  п.  1  ст.  346.16  НК  РФ
   организация,   применяющая   упрощенную  систему   налогообложения,
   вправе  уменьшить полученные доходы на расходы на  командировки,  и
   указанный  подпункт  ст.  346.16  определяет  расшифровку   затрат,
   которые  учитываются  в  составе командировочных  расходов,  в  том
   числе   оплата   сборов   за   право  въезда,   прохода,   транзита
   автомобильного транспорта и иные аналогичные платежи.
       Служебной   командировкой  считается   поездка   работника   по
   распоряжению  работодателя  на  определенный  срок  для  выполнения
   служебного   поручения  вне  места  постоянной  работы   (ст.   166
   Трудового  кодекса  РФ).  Служебные поездки работников,  постоянная
   работа   которых   осуществляется  в  пути  или  имеет   разъездной
   характер, служебными командировками не признаются.
       На   основании   вышеизложенного  в  рамках   деятельности   по
   международным    грузоперевозкам   на   организации,    применяющие
   упрощенную систему налогообложения с учетом исчерпывающего  перечня
   расходов,  положения  пп. 13 п. 1 ст. 346.16  гл.  26.2  НК  РФ  не
   распространяются.
   

Списки

Право 2010


Новости партнеров
Счетчики
 
Популярное в сети
Реклама
Курсы валют
01.05.2015
USD
51.14
EUR
57.16
CNY
8.24
JPY
0.43
GBP
79.12
TRY
19.22
PLN
14.24
Разное