УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 июня 2003 г. N 26-12/32452
Вопрос: Каков порядок исчисления налога на прибыль по базе
переходного периода организацией, стоящей на налоговом учете в
Москве и имеющей филиалы и обособленные подразделения,
расположенные в других субъектах Российской Федерации?
Ответ:
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Особенности представления налоговой отчетности, порядка
исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, в состав
которых входят обособленные структурные подразделения, определены
статьями 288 и 289 главы 25 НК РФ.
Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также
сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими
организациями как по месту нахождения головной организации, так и
по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя
из доли прибыли, приходящейся на каждое структурное
подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным
названной статьей НК РФ.
Показатели удельного веса среднесписочной численности
работников и удельного веса остаточной стоимости основных
средств, используемые при расчете доли прибыли, приходящейся на
каждое подразделение, определяются исходя из фактических
показателей среднесписочной численности работников и остаточной
стоимости основных средств организации и ее обособленных
подразделений на конец отчетного периода.
Учитывая, что порядок исчисления налога на прибыль, введенный
главой 25 НК РФ, существенно отличается от применявшегося ранее,
полученные налогоплательщиками до 1 января 2002 года доходы и
произведенные до 1 января 2002 года расходы, которые в
соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали
учету при расчете налогооблагаемой прибыли, после 1 января 2002
года уже не могут быть учтены при определении величины налоговой
базы, исчисляемой в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ,
так как дата их возникновения не относится к 2002 году или в
соответствии с данной главой предусмотрен иной порядок их учета
(единовременно в момент возникновения).
В этой связи ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее
- Закон N 110-ФЗ) установлен специальный порядок учета подобных
показателей для целей налогообложения прибыли.
Вышеупомянутый порядок предусматривает исчисление отдельной
налоговой базы (базы переходного периода) на основе данных о
суммах, полученных до 1 января 2002 года доходов и произведенных
до указанной даты расходов, которые до 1 января 2002 года не были
учтены при исчислении прибыли, поскольку по действовавшим до 1
января 2002 года правилам подлежали учету в целях налогообложения
прибыли в периоды после 1 января 2002 года.
Порядок исчисления и уплаты налога по базе переходного периода
разъяснен Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы,
исчисляемой в соответствии со ст. 10 Закона N 110-ФЗ,
утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458.
Организации, имеющие в своем составе обособленные структурные
подразделения, определяют общую сумму налога по налоговой базе
переходного периода один раз исходя из распределения ставок и
льгот, действующих на 1 января 2002 года, - дату, на которую
производится исчисление суммы налога по переходному периоду. Эта
сумма по всему юридическому лицу (без распределения по
подразделениям) распределяется по годам в порядке, определенном
п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ.
Далее каждый отчетный период организация будет распределять
сумму каждого причитающегося к уплате по очередному сроку платежа
по подразделениям исходя из доли этого подразделения,
определенной по правилам ст. 288 НК РФ на конец отчетного
периода, по которому вносится текущий платеж в счет расчетов по
налогу с налоговой базы переходного периода.
Таким образом, организация должна определить налог по базе
переходного периода в целом по всей организации по состоянию на 1
января 2002 года и распределить его по годам в соответствии с
положениями ст. 10 Закона N 110-ФЗ (без распределения по
обособленным подразделениям), и далее организации следует на
конец каждого отчетного периода, в котором будет происходить
уплата налога на прибыль по базе переходного периода (в том числе
в 2003 году по срокам: 28 апреля, 28 июля и 28 октября),
исчислить долю каждого обособленного подразделения, существующего
на указанную дату, в порядке, определенном ст. 288 НК РФ, и
произвести уплату суммы налога на прибыль, подлежащей зачислению
в бюджет субъекта Федерации и местные бюджеты, исходя из доли
прибыли, приходящейся на каждое подразделение на конец
соответствующего отчетного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
