УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 июня 2003 г. N 26-12/31441
Вопрос: Может ли организация, осуществляющая помимо основной
деятельности функцию непрофессионального участника рынка ценных
бумаг (операции с векселями), уменьшать прибыль, полученную от
осуществления операций с векселями, на сумму убытка от основного
вида деятельности?
Ответ:
Пунктом 8 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) определено, что в случае если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток -
отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии
с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях
налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой
Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по
налогу на прибыль признается равной нулю, а убытки, полученные
налогоплательщиком, принимаются в целях налогообложения в порядке
и на условиях, установленных ст. 283 Кодекса.
Статьей 283 Кодекса определено, что налогоплательщики, понесшие
убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса в
предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,
вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего
налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
форме.
При этом ст. 38 Кодекса устанавливает, что товаром признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации
любого имущества (в том числе и ценных бумаг, которые относятся к
иному имуществу), работ, услуг и имущественных прав.
Пунктом 2 ст. 274 Кодекса установлено, что налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.
1 ст. 284 Кодекса (ставка 24%), определяется налогоплательщиком
отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов
(расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25
Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и
убытка.
Так, ст. 280 Кодекса "Особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами" устанавливает для ценных бумаг
особый порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, если от операций с ценными бумагами получена
прибыль, то эта прибыль включается по строкам 180-200 листа 02
налоговой декларации по налогу на прибыль в общую налоговую базу
налогоплательщика, в том числе если он занимается несколькими
видами деятельности, на основании ст. 249 Кодекса. В том случае,
если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим
видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы
по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается
за счет прибыли по операциям с ценными бумагами.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с п. 10 ст. 280
Кодекса налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций
с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие
налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на
прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в
порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
