УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 июня 2003 г. N 26-12/32450
Вопрос: В каком порядке следует учитывать для целей
налогообложения прибыли расходы, связанные с пролонгированием в
2002 году лицензионного договора и превышением реального срока его
использования над первоначально установленным сроком?
Ответ:
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК
РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ нематериальные активы входят в
состав амортизируемого имущества.
Нематериальными активами в целях главы 25 НК РФ признаются
приобретенные (созданные) налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
деятельности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Статьей 257 НК РФ определен перечень имущества (исключительных
прав), подпадающего под определение нематериального актива для
целей налогообложения прибыли.
Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ не являются амортизируемым
имуществом и подлежат учету для целей налогообложения в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов
на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности).
Порядок учета отдельных расходов определяется избранным
организацией методом определения доходов и расходов.
При использовании организацией метода начисления согласно ст.
272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам
с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и
пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам,
длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
В случае если условиями договора предусмотрено получение
доходов в течение более чем одного отчетного периода и не
предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов.
Учитывая изложенное, расходы, понесенные в 2002 году
налогоплательщиком в виде фиксированного разового платежа за
пролонгирование лицензионного договора, следует учитывать для
целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока, на
который продлено действие данного договора.
Если в течение продленного срока действия лицензионного
договора организация использует права на результаты
интеллектуальной деятельности на безвозмездной основе, то
налогоплательщику следует учесть при исчислении налоговой базы в
составе внереализационных доходов доходы в виде безвозмездно
полученных в пользование имущественных прав в соответствии с п. 8
ст. 250 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
