Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, зарегистрирована в г. Москве. Организация создала
на территории г. Москвы несколько дополнительных торговых точек,
которые не указаны в учредительных документах организации, не
имеют отдельного баланса и расчетного счета. Нужно ли вести
раздельный учет реализованных товаров в головной организации и
обособленных подразделениях? Каков порядок представления
деклараций в налоговые органы по месту нахождения обособленного
подразделения и головной организации? Вправе ли организация
уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
и налог на доходы физических лиц централизованно по месту
нахождения головной организации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 декабря 2004 г. N 21-09/82459
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями
применяется наряду с общей системой налогообложения,
предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой
26.2 НК РФ.
Таким образом, выбор применяемого организацией режима
налогообложения - общего или упрощенной системы - возможен только
в целом по организации.
При этом глава 26.2 НК РФ не содержит ограничений по применению
упрощенной системы налогообложения для организаций, имеющих в
своей структуре обособленные подразделения, за исключением
обособленных структурных подразделений, имеющих статус
представительств или филиалов организации и поименованных в
качестве таковых в учредительных документах.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 23 НК РФ
налогоплательщики-организации обязаны встать на учет в налоговых
органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ, и письменно
сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо
всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в
срок не позднее одного месяца со дня их создания.
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового
контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых
органах соответственно по месту нахождения организации, месту
нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на
учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
При осуществлении деятельности в РФ через обособленное
подразделение заявление о постановке на учет организации по месту
нахождения обособленного подразделения подается в течение одного
месяца после создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК
РФ).
Учитывая изложенное, постановка на учет организации по месту
нахождения обособленных подразделений (дополнительных торговых
точек) в Москве осуществляется в течение одного месяца после
создания обособленных подразделений в налоговых инспекциях г.
Москвы в соответствии с территориальной принадлежностью.
Информация об этом в письменной форме должна быть сообщена в
налоговый орган по месту нахождения организации.
Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики
обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов
(расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность по
ведению налогового учета показателей финансово-хозяйственной
деятельности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, установлена статьей 346.24 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога,
на основании Книги учета доходов и расходов.
Форма Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), и
Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок),
утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
При этом ни глава 26.2 НК РФ, ни Порядок не содержат требований
к раздельному учету реализованных товаров в головной организации и
обособленных подразделениях.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого налога, в целом по организации с учетом всех полученных
доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно
были получены данные доходы и произведены расходы: в головной
организации или в структурных подразделениях. Но только при
условии, что данные структурные подразделения не имеют статуса
представительств или филиалов организации и не поименованы в
качестве таковых в учредительных документах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ и пунктом 2 статьи
80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган
по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем
налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Порядок представления налоговых деклараций по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, установлен статьей 346.23 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного)
периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по
месту своего нахождения.
Порядок исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен
статьей 346.21 НК РФ. Форма налоговой декларации по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены приказом МНС
России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647.
Обратите внимание: ни статья 346.21 НК РФ, ни статья 346.23 НК
РФ, ни указанный Порядок заполнения налоговой декларации также не
содержат каких-либо особенностей исчисления единого налога,
заполнения и представления налоговых деклараций по единому налогу
для организаций, имеющих в своей структуре обособленные
подразделения, не являющиеся представительствами или филиалами
организации и не поименованные в качестве таковых в учредительных
документах.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения и имеющие в своей структуре обособленные
подразделения, не имеющие статуса представительств и филиалов и не
поименованные в качестве таковых в учредительных документах, для
исчисления налоговой базы и суммы единого налога при заполнении
налоговых деклараций используют данные налогового учета
показателей своей деятельности, отражаемые в Книге учета доходов и
расходов. Они представляют налоговые декларации по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в
целом по организации с учетом всех полученных доходов и
произведенных расходов.
При решении вопроса о порядке расчета сумм по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование и уплате указанных сумм
необходимо руководствоваться письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-
6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 "Об
уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят
обособленные подразделения". Согласно указанному письму в целях
применения пункта 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" организации, в состав которых входят обособленные
подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и
не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц,
производят уплату страховых взносов централизованно по месту
своего нахождения.
В этом случае такие организации декларации и расчеты по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование представляют по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организаций по уплате
страховых взносов, а также представляют декларации и расчеты по
авансовым платежам по страховым взносам по месту своего
нахождения.
Таким образом, организация представляет декларации и расчеты по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование по месту своего нахождения, так как в данном случае
торговые точки не имеют статуса представительств или филиалов
организации, не поименованы в качестве таковых в учредительных
документах и не имеют отдельного баланса и расчетного счета.
Перейдем к вопросу о порядке исчисления, удержания и уплаты
сумм НДФЛ. В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ совокупная
сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у
физического лица, в отношении которого он признается источником
дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом
органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1
статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны
перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту
своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения.
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, данные структурные подразделения не признаются
источником выплаты дохода, так как они не имеют статуса
представительств или филиалов организации, не поименованы в
качестве таковых в учредительных документах и не имеют отдельного
баланса и расчетного счета. Следовательно, совокупная сумма НДФЛ,
исчисленная и удержанная организацией у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником дохода, уплачивается
по месту учета организации в налоговом органе.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
