Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, занимается оптовой торговлей.
Вправе ли он включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по
единому налогу, стоимость услуг таможенного брокера при получении
импортного товара, расходы на оплату услуг сторонних организаций и
индивидуальных предпринимателей по предоставлению помещения под
склад, а также расходы на оплату услуг по ответственному хранению,
складированию, разгрузочно-погрузочным работам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2004 г. N 21-09/83486
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при
определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы,
определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, перешедший
на упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на
материальные расходы.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные
расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ при реализации
покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой
операции на сумму расходов, непосредственно связанных с
реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных
товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией,
формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Таким образом, для торговых организаций к материальным расходам
относятся все виды затрат, предусмотренные пунктом 1 статьи 254 НК
РФ, за исключением расходов, поименованных в статье 320 НК РФ, в
том числе складских расходов.
Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,
вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ не
предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС
по приобретаемым товарам), принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 268 НК РФ.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель при
применении упрощенной системы налогообложения не может включить
такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Что касается расходов на оплату услуг таможенного брокера при
получении импортного товара, то данные затраты не поименованы в
пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
