Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, оплатила главному бухгалтеру затраты на
получение аттестата профессионального бухгалтера. Является ли в
данном случае организация плательщиком страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с указанной выплаты в пользу
главного бухгалтера?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2004 г. N 21-09/84401
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций, ЕСН и НДС уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период.
При этом организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N
167-ФЗ).
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой
для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база
по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам. Об этом сказано
в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте
1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не являются объектом обложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма
не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих
налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, на сумму расходов на получение дополнительного
образования, возмещенную работнику организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование начисляются в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
