Вопрос: Может ли организация списать на расходы для целей
налогообложения прибыли в качестве безнадежного долг кредитного
учреждения, образовавшийся по остатку средств на расчетном счете
организации, в случае ликвидации данного кредитного учреждения или
учесть данную задолженность при формировании резерва по
сомнительным долгам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 20-12/36141
Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие метод начислений,
вправе в целях налогообложения прибыли формировать резервы по
сомнительным долгам. Порядок формирования исходных данных и
размера таких резервов установлен пунктом 4 статьи 266 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах" сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и
операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии
с подпунктом 1 пункта 1 статьи 10 названного Закона, не участвует
в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в
соответствии со статьей 266 Кодекса.
Таким образом, при формировании резерва по сомнительным долгам
организация вправе учитывать только сумму дебиторской
задолженности, возникшей начиная с 2002 года. При этом на суммы
средств, находящихся на счетах в банке, указанный резерв не
образуется.
Пунктом 4 статьи 266 Кодекса предусмотрено, что резерв по
сомнительным долгам может быть использован организацией только на
покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в
порядке, установленном указанной статьей Кодекса.
Если организация не принимала решения о формировании резерва по
сомнительным долгам, то согласно пункту 1 статьи 265 Кодекса в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы
убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265
Кодекса).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в
соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения на основании акта государственного
органа;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.
По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией
юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса Российской
Федерации) (далее - ГК РФ).
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица
считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим
существование после внесения об этом записи в Единый
государственный реестр юридических лиц.
Статьей 2 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" определено,
что под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации
понимается признанная арбитражным судом ее неспособность
удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и
(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц
сведений о государственной регистрации кредитной организации в
связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном
Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей", с учетом особенностей
указанной регистрации, установленных Федеральным законом "О банках
и банковской деятельности" (п. 3 ст. 50.44 Закона N 40-ФЗ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы,
находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными
долгами на основании записи об исключении банка из Единого
государственного реестра.
Согласно статьям 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-
ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" содержащиеся в
государственном реестре сведения о ликвидации конкретного
юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из
государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности
банка к внереализационным расходам для целей налогообложения
прибыли будет наличие указанной выписки.
Таким образом, суммы убытков по указанным выше долгам, по
которым в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в
результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из
государственного реестра), могут быть учтены организацией в
составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы
для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый)
период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации
должника в государственный реестр.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
|
