УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2005 г. N 21-27/4036
Управление Федеральной налоговой службы по Московской области
сообщает, что Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам в письме от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130@ дано
следующее разъяснение вопросу уплаты налога на имущество и налога
на добавленную стоимость обособленными подразделениями, начиная с
отчетности за июль 2002 года.
В соответствии со статьей 374 главы 30 "Налог на имущество
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета.
Согласно статье 376 Кодекса налоговая база определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется
российской организацией отдельно в отношении имущества,
находящегося по месту нахождения:
- организации;
- каждого обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места
нахождения организации и вне места нахождения обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу
определяется по месту его фактического нахождения.
Что касается движимого имущества, то оно включается в налоговую
базу в зависимости от отражения его стоимости на балансе
(организации или обособленного подразделения, находящегося вне
места нахождения организации или вне места нахождения его
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).
Статьей 383 Кодекса установлено, что налог и авансовые платежи
по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки,
которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской
организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в
бюджет по месту нахождения указанной организации с учетом
особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 Кодекса.
При уплате налога по месту нахождения организации (месту
государственной регистрации) необходимо иметь в виду следующее.
Организация, которая не имеет в своем составе обособленных
подразделений, имеющих отдельный баланс, и (или) не имеет вне
места своего нахождения объектов недвижимого имущества, уплачивает
налог (авансовые платежи по налогу) по месту своего нахождения в
отношении всего имущества (основных средств), находящегося у нее
на балансе.
Если в состав организации входят обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, или организация имеет вне места своего
нахождения объекты недвижимого имущества, то эта организация
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) по месту своего
нахождения (месту государственной регистрации) по:
- имуществу (движимому и недвижимому), которое фактически
находится по месту нахождения организации и учитывается
непосредственно на балансе организации;
- движимому имуществу, которое фактически находится в
обособленных подразделениях, не имеющих отдельного баланса, и
учитывается непосредственно на балансе организации;
- движимому имуществу, которое находится по месту нахождения
объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения
организации или обособленных подразделений, имеющих отдельный
баланс, и учитывается непосредственно на балансе организации.
При уплате налога (авансовых платежей по налогу) по месту
нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
следует иметь в виду, что уплата указанных платежей производится
по месту нахождения данного обособленного подразделения по:
- имуществу (движимому и недвижимому), которое фактически
находится по месту нахождения этого обособленного подразделения и
учитывается у него на балансе;
- движимому имуществу, которое фактически находится в
обособленном подразделении, не имеющем отдельного баланса, и
учитывается на балансе обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс;
- движимому имуществу, которое находится по месту нахождения
объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения
обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и
учитывается на балансе данного обособленного подразделения
организации.
При уплате налога (авансовых платежей по налогу) по месту
нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного
баланса, следует иметь в виду, что уплата указанных платежей
производится по месту нахождения данного обособленного
подразделения только по объектам недвижимого имущества, которые
фактически находятся по месту нахождения этого обособленного
подразделения.
Если по месту нахождения объектов недвижимого имущества не
имеется обособленных подразделений, входящих в состав организации,
в том числе при сдаче объектов недвижимого имущества в аренду, то
налог (авансовые платежи по налогу) по этому имуществу
уплачивается в зависимости от учетной политики организации, то
есть в зависимости от учета его на балансе:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс.
Налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога и авансовых
платежей устанавливаются Законом Московской области от 21.11.2003
N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской
области" (с изменениями и дополнениями).
Пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" статья 175 Кодекса исключена.
В связи с этим организации, уплачивающие налог на добавленную
стоимость в соответствии со статьей 175 Кодекса по месту
нахождения обособленных подразделений, начиная с отчетности за
июль 2002 года, уплачивают налог по месту постановки на учет
организации без распределения его по обособленным подразделениям.
Данный Федеральный закон не делает исключений по уплате НДС
налоговым агентам. Ввиду этого НДС, исчисленный со стоимости
арендной платы, будет уплачиваться по месту регистрации головного
предприятия.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
Б.А. Курочкин
|
