УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2005 г. N 22-22/2828
О ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Федеральной налоговой службы по Московской области
сообщает следующее.
1. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
с 1 января 2003 года освобождены от уплаты единого социального
налога (далее - ЕСН).
Вместе с тем за налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную
систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой
24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения
по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что
компенсационные выплаты, связанные с повышением профессионального
уровня работников, не подлежат обложению единым социальным
налогом.
Статьями 196, 197 Трудового кодекса Российской Федерации
установлено, что необходимость профессиональной подготовки и
переподготовки кадров для собственных нужд определяет
работодатель.
Повышение квалификации специалистов организуется в целях
обновления их теоретических и практических знаний.
То есть расходы работодателя по оплате обучения работников не
облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в случае, когда работникам присваивается
дополнительная квалификация.
В случае если работники предприятия получают новые профессии, а
не повышают свой профессиональный уровень - квалификацию, оплата
стоимости обучения работников не подпадает под действие подпункта
2 пункта 1 статьи 238 Кодекса и на основании пункта 1 статьи 237
Кодекса и пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" подлежит обложению страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Таким образом, исходя из вышеизложенного расходы работодателя
по оплате обучения работников по охране труда не облагаются
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование; если
же работники предприятия получают новые профессии, а не повышают
свой профессиональный уровень, оплата стоимости обучения
работников подлежит обложению страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
2. Расходы предприятия по оплате питания работникам также
подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование, так как в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи
238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все
виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и
продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения,
установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на расходы на обязательное страхование работников и
имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Данные расходы принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций статьями 255, 263, 264 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, начисленные предприятием на расходы по
оплате питания работникам и по оплате стоимости обучения
работников, не учитываются в составе расходов, уменьшающих
полученные доходы при применении упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой
службы по Московской области
И.А. Сорокина
|
