Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения и выбравшая объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, заключила договор аренды
оборудования с правом выкупа на три года. Арендные платежи и
выкупную часть стоимости этого оборудования она уплачивает
ежемесячно. По условиям договора оборудование перейдет в
собственность организации только после выплаты всей суммы по
договору через три года. В настоящее время оборудование числится
на балансе арендодателя. В какой момент ежемесячные платежи в виде
выкупной части стоимости оборудования можно включить в расходы для
целей исчисления единого налога?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2004 г. N 21-09/30191
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения,
при исчислении налоговой базы по единому налогу вправе учесть
расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном
пунктом 3 той же статьи.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ расходы в
виде стоимости основных средств, приобретенных в период применения
упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент их ввода
в эксплуатацию.
Кроме того, расходы на приобретение основных средств в целях
налогообложения признаются после их фактической оплаты и
отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2
ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, указанные расходы учитываются при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, при условии полной
оплаты стоимости основных средств.
Таким образом, до полной оплаты стоимости оборудования
ежемесячные платежи в виде выкупной части его стоимости можно
учитывать в графе 6 "Расходы - всего" раздела I книги учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма
утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (в
редакции приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135).
После полной оплаты стоимости оборудования и ввода его в
эксплуатацию расходы на приобретение основных средств, учитываемые
при расчете налоговой базы по единому налогу, отражаются в разделе
II книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение
основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по
единому налогу".
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
