УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2004 г. N 21-08/28628
Вопрос: Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, уменьшать налоговую базу по единому налогу на
затраты по доставке приобретенных материалов и товаров?
Ответ:
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
должны руководствоваться перечнем расходов, закрепленным в ст.
346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в п. 1 данной статьи,
является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
При этом расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на
оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
(уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 данной
статьи).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при
реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей
порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации
данных товаров.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при
реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно
связанных с их реализацией, в частности, на расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, в данном
случае - покупных товаров.
При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке
покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие
доходы, полученные от их реализации, только в случае, если такая
доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям
договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно подп.
6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к работам (услугам)
производственного характера.
Следовательно, расходы на оплату услуг по доставке товаров при
условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, могут
быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой
базы по единому налогу в составе материальных расходов, в
соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
