УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 июля 2004 г. N 24-11/49572
Вопрос: Компания закупила по импортным контрактам товар,
заплатила таможенный НДС, который был предъявлен к зачету. Товар
не нашел спроса на российском рынке, и наша компания продала этот
товар в режиме экспорта. Должны ли мы уплатить ранее принятый к
вычету НДС и только после подтверждения экспорта товаров вновь
применить налоговый вычет?
Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая взносу в бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за
исключением налоговых вычетов по операциям, облагаемым по нулевой
ставке) общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке
исходя из налоговой базы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления производственной деятельности или
иных операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой.
В соответствии со статьей 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.
При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей
статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных
документов.
При этом согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты
в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта,
производятся в порядке, установленном пунктом 4 статьи 176
Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации и документов,
подтверждающих факт экспорта.
Таким образом, в том налоговом периоде, в котором товар
реализован иностранному покупателю, ранее правомерно принятый к
вычету НДС должен быть восстановлен в налоговой декларации и
соответственно уплачен в бюджет. Впоследствии организация вправе
возместить сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, путем затрат
(возврата) на основании отдельной налоговой декларации и
подтверждающих экспорт документов после проверки обоснованности
применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
М.П. Мокрецов
|
