УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 января 2004 г. N 21-09/00260
Вопрос: Организация на дату перехода на упрощенную систему
налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов) имела в собственности основные средства
(недвижимость). В ходе подготовки к эксплуатации выяснилась
целесообразность реализации части имевшихся до данного периода
основных средств и приобретенных после как единого комплекса, для
чего были произведены определенные затраты. Продажа комплекса
проведена до истечения 10 лет с момента приобретения основных
средств (срок полезного использования более 15 лет).
Каков порядок исчисления налоговой базы по единому налогу по
операции продажи основных средств?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод). В таком же порядке
учитываются доходы от реализации имущества, включая основные
средства.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на
упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет
право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Кодекса. Данный перечень
расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию.
В связи с тем, что расходы, связанные с реализацией имущества,
не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, указанные расходы при
определении объекта налогообложения по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, не учитываются.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при исчислении единого
налога принимаются расходы на приобретение основных средств (с
учетом положений п. 3 упомянутой статьи).
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение основных средств в отношении основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, принимаются при определении объекта
налогообложения по единому налогу в момент ввода этих основных
средств в эксплуатацию. Подпунктом 2 п. 3 той же статьи установлен
порядок включения в расходы на приобретение основных средств
стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком до
перехода на упрощенную систему налогообложения, в зависимости от
срока их полезного использования.
В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных
после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения
трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств
со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10
лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать
налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи)
с учетом положений главы 25 Кодекса и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
Таким образом, расходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы по единому налогу за соответствующие отчетные (налоговые)
периоды, подлежат уменьшению на стоимость основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, учтенную при определении объекта налогообложения
по единому налогу в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.16
Кодекса, и соответственно увеличению на суммы амортизации по этим
основным средствам, рассчитанные за весь период пользования с
учетом положений главы 25 Кодекса. При пересчете единого налога
применяется налоговая ставка, установленная ст. 346.20 Кодекса (15
%).
Следует отметить, что обязанность налогоплательщика по
пересчету налоговой базы с учетом положений главы 25 Кодекса в
случае реализации основных средств, приобретенных до перехода на
упрощенную систему налогообложения, в период применения указанного
специального налогового режима ст. 346.16 Кодекса не установлена.
В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы в
отношении основных средств со сроком полезного использования свыше
15 лет, приобретенных налогоплательщиками до перехода на
упрощенную систему налогообложения, когда в качестве объекта
налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на
величину расходов, принимаются налогоплательщиками в течение 10
лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями
от стоимости основных средств.
При этом списание в расходы остаточной стоимости основных
средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на
упрощенную систему налогообложения и реализованных до истечения
срока их полезного использования в период применения упрощенной
системы налогообложения, главой 26.2 Кодекса не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
