УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 августа 2004 г. N 28-11/51176
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ПРЕМИЙ И КОМПЕНСАЦИЙ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
(далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов
его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
В свою очередь пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что
выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН,
если у организации такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом источники
расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.
Согласно статье 252 Кодекса расходами признаются экономически
обоснованные, документально подтвержденные затраты, которые
связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, в
частности с производством и реализацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Выплаты и вознаграждения в пользу работников, которые могут
соответствовать одновременно трем вышеизложенным условиям,
предусмотрены статьей 255 "Расходы на оплату труда" главы 25
Кодекса.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на
оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные результаты.
В соответствии с пунктом 5.2 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", утвержденных
приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы на оплату
труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только
в том случае, если нормы коллективного договора, правил
внутреннего трудового распорядка организации, положений о
премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых
организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом
между работодателем и работником.
Таким образом, заработная плата, а также премии, выплачиваемые
по условиям контракта, как выплаты, соответствующие критериям
статей 252 и 255 Кодекса, относятся к уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль и на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса
должны рассматриваться как объект обложения ЕСН.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных в том числе с увольнением работников.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) установлено, что при нарушении работодателем установленного
срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при
увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель
обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в
размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не
выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со
следующего дня после установленного срока выплаты по день
фактического расчета включительно.
Таким образом, компенсация, выплачиваемая в соответствии со
статьей 236 ТК РФ, не подлежит налогообложению ЕСН на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
