МНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 9 июля 2004 г. N 07-08/14814
В связи с многочисленными вопросами по порядку применения
Закона Санкт-Петербурга от 28.05.2004 N 273-41 "О внесении
изменений и дополнений в Закон Санкт-Петербурга "О введении на
территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее
- Закон СПб) Управление МНС РФ по Санкт-Петербургу сообщает.
1. Учитывая приведенные в п. 1 ст. 1 Закона СПб определения
объекта стационарной торговой сети, имеющего и не имеющего
торгового зала:
- при организации торговой деятельности на части арендуемой
площади торгового зала, физическим показателем при расчете ЕНВД
будет являться "торговое место", если в правоустанавливающем
документе (договоре аренды) отсутствуют количественные показатели
арендованной площади и выполняются условия, приведенные в Законе
СПб для объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового
зала. В случае если в договоре аренды зафиксирована площадь,
например - торговое место площадью 10 кв. м, исчисление ЕНВД
осуществляется с использованием физического показателя базовой
доходности - "площадь торгового зала", в приведенном примере - 10
кв. м;
- при организации торговли на части площади в помещении, не
относящемся к стационарной торговой сети (парикмахерские,
поликлиники, учебные заведения и т.п.), либо при использовании для
организации торговли всей площади в отдельно стоящих строениях
(киоск, павильон, магазин и т.п.) и при отсутствии в арендуемой
площади мест для размещения покупателей используется физический
показатель - "торговое место", независимо от наличия
количественных показателей площади в договоре аренды. При наличии
в арендуемой площади мест для размещения покупателей используется
физический показатель - "площадь торгового зала".
При этом согласно ст. 610 ГК РФ при аренде недвижимого
имущества каждая из сторон вправе в любое время отказаться от
договора, предупредив об этом другую сторону за три месяца, либо
за иной срок, установленный в договоре аренды, для предупреждения
о прекращении договора. Только в случае отсутствия в действовавшем
с 01.01.2004 договоре аренды количественного показателя
арендованной площади части площади торгового зала и при выполнении
условий Закона СПб по объектам стационарной торговой сети, не
имеющих торговых залов, перерасчеты ЕНВД в связи с изменением
физического показателя с "площади торгового зала" на "торговое
место" принимаются с 01.01.2004.
2. Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся
платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицируемые в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Таким образом, под действие системы налогообложения в виде ЕНВД
подпадают только бытовые услуги, оказываемые физическим лицам, в
соответствии с группой 01 Общероссийского классификатора услуг
населению, независимо от дополнения введенного Законом СПб,
изложенного в п. 2 ст. 1.
При этом, учитывая, что в пункт 4 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга
от 17.06.2003 N 299-35 (с изм. от 28.11.2003 N 647-97) изменения
не внесены, условие "за исключением кодов ОКУН 017608" не отменено
(т.е. к данному подпункту хранение транспортных средств на платных
стоянках не относится). Хранение транспортных средств на платных
стоянках переводится на ЕНВД, как и было установлено ранее с
01.01.2004, в рамках вида деятельности "оказание бытовых услуг"
при оказании услуг физическим лицам.
3. Согласно статье 2 Закона СПб пункт 2 статьи 1 и пункт 5
таблицы пункта 3 статьи 1 Закона СПб вступают в силу с первого
числа очередного налогового периода по единому налогу на вмененный
доход для отдельных видов деятельности.
Учитывая изложенное, с 01.07.2004 указанными пунктами статьи 1
Закона СПб прекращается обязанность по уплате ЕНВД у
налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере
общественного питания, с одновременным введением обязанности
уплачивать ЕНВД налогоплательщиками, занимающимися оказанием
ветеринарных услуг. При этом за II квартал 2004 г. при расчете
ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
деятельность в сфере общественного питания, используют физический
показатель К2, равный 1 (пп. 4 п. 2 ст. 1 Закона СПб).
4. В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона СПб п. 1 ст. 3 Закона
Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 (с изм. от 28.11.2003 N
647-97) изложен в новой редакции, согласно которой введение
понижающего коэффициента К2 для налогоплательщиков, оказывающих
бытовые услуги в помещениях, расположенных внутри квартала не
предусмотрено с 01.01.2004.
5. Положения п. 6 ст. 1 Закона СПб, согласно которому значение
корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при расчете
налога понижается на 30 процентов плательщикам единого налога,
эксплуатирующим объекты розничной стационарной торговой сети,
расположенные на внутридворовой территории, не применяются до
получения разъяснений из Законодательного Собрания Санкт-
Петербурга об определении правоустанавливающего документа,
подтверждающего факт расположения объекта на внутридворовой
территории.
6. Согласно НК РФ (ст. 346.27) розничная торговля - торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также
с использованием платежных карт. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи
181 настоящего кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного
питания.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, занимающиеся (в
случае разрешения на занятие данным видом деятельности в
соответствии с действующим законодательством) разносной торговлей
подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из
драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями
и технически сложными товарами бытового назначения, и юридические
лица, занимающиеся разносной торговлей любыми товарами (за
исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10
пункта 1 статьи 181 НК РФ), подлежат переводу на ЕНВД. При этом,
учитывая, что нестационарная торговая сеть - торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли (п. 1
ст. 1 Закона СПб), вышеуказанные лица (индивидуальные
предприниматели и юридические лица) при расчете ЕНВД используют
коэффициент, установленный для розничной торговли, осуществляемой
через объекты нестационарной торговой сети (пп. 3.3 пункта 1 ст. 3
Закона СПб).
7. Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД устанавливается и
вводится в действие нормативными и правовыми актами
законодательных (представительных) органов государственной власти
субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории
соответствующих субъектов Российской Федерации.
Налоговым законодательством обязанность применения системы
налогообложения в виде ЕНВД по видам деятельности, переводимым в
соответствии с региональным законодательством на данную систему
налогообложения, и, соответственно, неправомерность применения
данной системы налогообложения по видам деятельности, не
переведенным на уплату ЕНВД, распространяется на организации и
индивидуальных предпринимателей независимо от того, являются ли
они субъектами малого предпринимательства.
Статьями 21 и 31 I части НК РФ не предусмотрено право
налогоплательщика или налогового органа определять и оценивать
уровень благоприятности систем налогообложения и в зависимости от
данной оценки не применять систему налогообложения, являющуюся
обязательной в соответствии с действующим региональным
законодательством, либо применять систему налогообложения, не
установленную действующим региональным законодательством (по
определенному виду деятельности).
Согласно ст. 1 I части НК РФ Закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" не относится к законодательству о налогах и сборах и не
может регулировать налоговые правоотношения.
Учитывая изложенное, положения второго абзаца п. 5 ст. 1 Закона
Санкт-Петербурга могут быть рассмотрены только в судебном порядке.
8. Для предпринимателя-инвалида, оказывающего бытовые услуги
единолично, корректирующий коэффициент базовой доходности К2
устанавливается равным 0,3, как для плательщика ЕНВД, у которого
более 70% от общей численности работников составляют инвалиды.
9. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 гл. 26.2 НК РФ
организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения
в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности.
Согласно ст. 346.13 гл. 26.2 НК РФ применение упрощенной
системы налогообложения для организаций (кроме вновь созданных)
предусмотрено только с 1 января, т.е. с начала налогового периода.
Указанной статьей не предусмотрена возможность начала применения
организацией упрощенной системы налогообложения или возврат к ней
в течение налогового периода.
С учетом вышеизложенного, если деятельность организации
(индивидуального предпринимателя) полностью подпадала под уплату
единого налога на вмененный доход и с 01.01.2004 не осуществлялась
деятельность, по которой возможно применение упрощенной системы
налогообложения, книга учета расходов и доходов не заполняется,
обязанность по уплате единого налога в соответствии с гл. 26.2 НК
РФ отсутствует и возврат к применению упрощенной системы
налогообложения в течение 2004 года в связи с изменением
регионального законодательства невозможен, так как не предусмотрен
действующим законодательством.
Аналогичная позиция отражена в письме МНС России от 17.06.2004
N 22-2-15/1047.
10. Согласно п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение суммы единого
налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих
коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового
периода.
В соответствии со ст. 2 Закона СПб введение понижающих
коэффициентов К2, установленных пп. 1 п. 3 ст. 1 Закона СПб,
предусмотрено с 01.01.2004.
Учитывая, что несоответствие нормативного правового акта НК РФ
может быть установлено только в судебном порядке (п. 3 ст. 6 НК
РФ), налогоплательщики вправе сдать перерасчеты ЕНВД в связи с
изменением коэффициента К2 с 01.01.2004.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
Л.Ф.Лыкова
|
