МНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2004 г. N 02-05/9058
Управление МНС России по Санкт-Петербургу направляет
разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли
убытка, полученного налогоплательщиками при реализации
амортизируемого имущества, фактический срок эксплуатации которого
по состоянию на 01.01.2002 превышает срок полезного использования,
установленный в соответствии с постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы".
Пунктом 1 статьи 322 НК РФ определено, что вышеуказанное
амортизируемое имущество должно быть выделено налогоплательщиком
на 01.01.2002 в отдельную амортизационную группу в оценке по
остаточной стоимости, которая учитывается в составе расходов в
целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока,
определенного организацией самостоятельно, но не менее семи лет с
даты вступления в силу главы 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от этой операции на остаточную стоимость реализованного имущества,
определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, а также
на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией
(в частности, на расходы по хранению, обслуживанию,
транспортировке имущества).
При превышении размера остаточной стоимости амортизируемого
имущества и указанных расходов над выручкой от реализации это
превышение признается убытком в целях налогообложения прибыли,
который включается в состав прочих расходов налогоплательщика
равными долями в течение срока, определяемого как разница между
сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи
268).
Поскольку фактический срок эксплуатации рассматриваемого
имущества по состоянию на 01.01.2002 превышает срок его полезного
использования, установленный в соответствии с постановлением N 1
Правительства, то убыток от реализации такого имущества
учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
единовременно в полной сумме.
Примеры заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций при реализации вышеуказанного имущества.
1. В феврале 2003 года налогоплательщиком реализован объект
основных средств за 250 тыс. рублей (без учета налога на
добавленную стоимость);
- остаточная стоимость данного основного средства по состоянию
на 01.01.2002, определенная налогоплательщиком с учетом требований
пункта 1 статьи 257 НК РФ, составляла 350 тыс. рублей;
- фактический срок эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 - 12
лет;
- в соответствии с классификацией основных средств,
утвержденной постановлением N 1 Правительства, данный объект
относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного
использования, ограниченным 10 годами;
- данное основное средство выделено налогоплательщиком в
отдельную амортизационную группу. Налогоплательщик принял решение
о списании на расходы остаточной стоимости основного средства в
сумме 350 тыс. рублей равномерно в течение 7 лет начиная с
01.01.2002;
- на момент реализации остаточная стоимость данного объекта
составила 296 тыс. рублей (350 т. р. - 54 т. р., где 54 т. р. =
350 т. р. : 84 мес. (7 лет) х 13 мес. (с января 2002 г. по февраль
2003 г.)), расходы по реализации - 14 тыс. рублей.
В налоговой декларации за I квартал 2003 года данная операция
будет отражена по следующим строкам:
Строка 060 приложения 1 к листу 02 "Выручка от реализации
амортизируемого имущества" - 250 тыс. рублей (данная сумма
соответственно будет учтена при заполнении строк 110 приложения 1
к листу 02, 010 листа 02);
Строка 210 приложения 2 к листу 02 "Остаточная стоимость
реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с
его реализацией" - 310 тыс. рублей (296 т. р. + 14 т. р.) (данная
сумма будет учтена при заполнении строк 320 приложения 2 к листу
02, 020 листа 02).
Таким образом, убыток от реализации данного основного средства
в сумме 60 тыс. рублей (250 т. р. - (296 т. р. + 14 т. р.)) учтен
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал
2003 года единовременно в полной сумме.
2. Основное средство реализовано в феврале 2004 года при
условиях, приведенных в примере 1. В налоговой декларации за I
квартал 2004 г. данная операция будет отражена следующим образом:
Строка 060 приложения 1 к листу 02 "Выручка от реализации
амортизируемого имущества" - 250 тыс. рублей (данная сумма будет
учтена при заполнении строк 110 приложения 1 к листу 02, 010 листа
02);
Строка 150 приложения 2 к листу 02 "Остаточная стоимость
реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с
его реализацией" - 260 тыс. рублей (246 т. р. + 14 т. р., где 246
т. р. = 350 т. р. - 350 т. р. : 84 мес. х 25 мес.), 25 мес. -
период с января 2002 года по февраль 2004 года). Данная сумма
будет учтена при заполнении строк 270 приложения 2 к листу 02, 020
листа 02 декларации, а убыток от реализации основного средства -
10 тыс. рублей (250 т. р. - (246 т. р. + 14 т. р.)) учтен при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2004
года единовременно в полной сумме.
Следует отметить, что порядок учета убытка для целей
налогообложения прибыли от реализации амортизируемого имущества,
не выделенного в отдельную амортизационную группу, подробно
изложен в письме Управления от 07.07.2003 N 02-05/13935.
Заместитель руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Санкт-Петербургу
советник налоговой службы РФ I ранга
В.И.Красавин
|
