УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 марта 2004 г. N 26-12/22143
Вопрос: Подлежит ли включению в доходы организации - оператора
связи для целей налогообложения прибыли стоимость имущества
(оборудование связи линии связи), полученного в безвозмездное
временное пользование от другого оператора в рамках договора об
оказании услуг связи?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа
или в состоянии, обусловленном договором.
Согласно п. 2 указанной статьи к договору безвозмездного
пользования соответственно применяются правила, предусмотренные
ст. 607, п. 1 и абзацем 1 п. 2 ст. 610, пунктами 1 и 3 ст. 615, п.
2 ст. 621, пунктами 1 и 3 ст. 623 ГК РФ, то есть правила,
установленные для договора аренды. В связи с этим при передаче во
временное пользование (аренду) не происходит перехода права
собственности на имущество от арендодателя к арендатору, поэтому
переданное имущество учитывается в бухгалтерском учете на
забалансовых счетах у получателя имущества (арендатора).
Пунктом 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что в целях налогообложения прибыли
внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно
полученных услуг, за исключением случаев, указанных в ст. 251
Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли
услуги считаются полученными безвозмездно, если их получение не
связано с возникновением у получателя обязанности перед передающей
стороной по встречному оказанию услуг.
При получении услуг безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
Кодекса, но не ниже затрат на производство (приобретение) по
оказанным услугам.
При этом в п. 4 раздела 4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что при
определении источников информации о рыночных ценах на услуги
необходимо руководствоваться п. 11 ст. 40 Кодекса. В соответствии
с п. 11 ст. 40 Кодекса при определении рыночной цены услуги
используются официальные источники информации о рыночных ценах.
Таким образом, стоимость услуги по безвозмездному пользованию
имуществом, полученным по договору безвозмездного пользования,
признается внереализационным доходом налогоплательщика и
включается в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.
Дополнительно сообщаем, что согласно ст. 695 ГК РФ
ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в
безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая
осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы
на ее содержание, если иное не предусмотрено договором
безвозмездного пользования.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для
российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с названной главой.
При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 253 Кодекса расходы,
связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в
исправном (актуальном) состоянии.
Таким образом, если договором безвозмездного пользования
имущества расходы по поддержанию его в рабочем состоянии возложены
на получателя и имущество используется исключительно в
деятельности, направленной на получение доходов, то указанные
затраты могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 253 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
