УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 марта 2004 г. N 24-11/21011
Вопрос: Организация заключила агентский договор, по которому
выступает агентом и осуществляет закупку товаров от имени и за
счет принципала. Просьба разъяснить, каков порядок принятия к
вычету НДС по таким товарам у принципала.
Ответ:
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
На основании п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ,
услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти
дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания
услуг).
Согласно п. 24 раздела III Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах
другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским
договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные
доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего
вознаграждения.
Согласно разъяснениям МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404
при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента)
основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)
является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя
(принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия
налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура,
полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником
комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры,
выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника
в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического
вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ,
услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм
налога.
Кроме того, МНС России письмом от 02.08.2001 N 03-1-09/2351/03-
Ц316 довело порядок оформления первичных учетных документов для
отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по
агентскому договору.
В соответствии с указанным выше порядком по сделкам, по которым
агент выступал от имени принципала, к отчету агента должны
прилагаться оправдательные документы - все копии первичных
документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок
операциям, которые и будут первичными для отражения операций в
бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета
агента в качестве единственного первичного документа без
подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного
отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению
агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего
имени, требований приложения копий первичных документов агента
(комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с
тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском
учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию
принципала (комитента) обязан предоставить последнему все сведения
о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том
числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных
поручений.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.П. Мокрецов
|
