УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2004 г. N 21-09/30024
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, добровольно уплачивает в Фонд социального
страхования Российской Федерации страховые взносы в размере 3% от
налоговой базы.
По итогам налогового периода организацией была выявлена
переплата страховых взносов в указанный Фонд, которая была
возвращена по просьбе организации на ее расчетный счет.
Являются ли данные денежные средства доходами данной
организации?
Ответ:
Из вопроса следует, что по итогам налогового периода
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, была
выявлена переплата, вызванная излишним перечислением суммы
страховых взносов по договорам добровольного личного страхования,
а не завышенный размер суммы этих взносов (превышающий 3% от суммы
расходов на оплату труда), учитываемых в составе расходов на
оплату труда и уменьшающих для целей налогообложения полученные
доходы в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) и п. 16 ст. 255 НК РФ. Таким
образом, произведенная организацией переплата только уменьшила
сумму ее оборотных средств.
При определении объекта налогообложения организации в
соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при
определении объекта налогообложения не учитываются.
Указанными статьями НК РФ денежные средства в виде сумм
возврата на расчетный счет организации излишне уплаченных
страховых взносов в Фонд социального страхования Российской
Федерации также не поименованы. Следовательно, они не являются
доходами, учитываемыми для целей налогообложения в соответствии с
п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В случае же если по итогам налогового периода выявленная
организацией переплата возникла вследствие перечисления суммы
страховых взносов по договорам добровольного личного страхования в
завышенном размере (превышающем 3% от суммы расходов на оплату
труда) и завышенные суммы взносов были учтены в составе расходов
на оплату труда, уменьшивших для целей налогообложения полученные
организацией доходы, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК
РФ и п. 16 ст. 255 НК РФ, то организации следует в соответствии с
п. 1 ст. 54 НК РФ по итогам налогового периода произвести
перерасчет налоговых обязательств, то есть уменьшить сумму
принятых для целей налогообложения расходов на сумму излишне
уплаченных страховых взносов в Фонд социального страхования
Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
