УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2004 г. N 28-11/30684
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, выплачивает своему сотруднику денежную
компенсацию за использование личного компьютера в служебных целях.
Данная выплата отражена в трудовом договоре.
Уплачиваются ли страховые взносы в ПФР с сумм указанной
компенсации?
Ответ:
Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога
на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога (далее - ЕСН) уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций
за налоговый период.
Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N
167-ФЗ).
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом
которых является переход права собственности или иных вещных прав
на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с
передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Таким образом, выплаты в пользу сотрудников организации по
договорам аренды их личного имущества (в рассматриваемом случае -
личного компьютера) не включаются в объект налогообложения по ЕСН,
и, следовательно, на такие выплаты не должны начисляться страховые
взносы в ПФР.
Также в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
с выполнением работником трудовых обязанностей.
Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику
выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию)
инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических
средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием.
Таким образом, компенсации, выплачиваемые работникам за
использование личного имущества, в частности компьютеров, в
служебных целях в пределах установленных норм, относятся на
основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим
обложению ЕСН, и соответственно не облагаются страховыми взносами.
Организации необходимо учесть, что при отсутствии норм
компенсаций за использование личного имущества работника,
установленных законодательством Российской Федерации, выплата
такой компенсации производится организацией-работодателем в
порядке, предусмотренном соглашением сторон трудового договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
