УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354
Вопрос: Предприятием, применяющим упрощенную систему
налогообложения, получен кредит в банке на оплату оборудования и
оплату ремонта помещений. По условиям договора кредитной линии
были произведены расходы по независимой оценке и страхованию
имущества, передаваемого в залог. Имеем ли мы право принять для
определения налоговой базы по единому налогу:
- расходы на приобретение оборудования в момент ввода этого
оборудования в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), если
к тому времени кредит погашен не полностью;
- уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты;
- расходы на проведенную оценку и страховку имущества в залоге,
если да, то на какой момент;
- оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту
подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов,
принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению
полученных налогоплательщиком доходов. Иные не предусмотренные
указанным перечнем расходы в целях налогообложения не принимаются.
В частности, данным перечнем не предусмотрены расходы по
независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог.
Следовательно, затраты на проведенную оценку и страховку имущества
в залоге не могут быть включены в расходы, принимаемые при
определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных
налогоплательщиком доходов.
Расходы на ремонт помещений предусмотрены подп. 3 п. 1 ст.
346.16 НК РФ. При этом данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 НК
РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и отражаются в Книге
учета доходов и расходов после фактической оплаты и выполнения
указанных ремонтных работ.
Кроме того, произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт
основных средств так же, как и в описанном выше порядке учета
расходов на приобретение основных средств, независимо от того, что
к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ кредит,
взятый для целей проведения ремонта, погашен не полностью,
признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат.
Расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в
пользование денежных средств (кредитов, займов), предусмотрены
частью первой подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 ст.
346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, являются
обоснованными затратами на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией,
и согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к
внереализационным расходам, не связанным с производством и
реализацией. При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом
признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных
бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом
(ссудодателем).
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в
подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п. 1 указанной статьи, принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных
статьях главы 25 НК РФ имеются ссылки на другие статьи главы 25 НК
РФ, они принимаются только в случае, если не противоречат
положениям главы 26.2 НК РФ. Следовательно, признание расходов в
виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов) с учетом особенностей,
установленных ст. 269 НК РФ, не противоречит положениям главы 26.2
НК РФ и установленный статьей 269 НК РФ порядок отнесения
процентов по долговым обязательствам к расходам может быть
использован налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в целях определения налоговой базы по единому
налогу.
Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 8 ст. 270 НК
РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде
процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору
сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в
соответствии со ст. 269 НК РФ.
Учитывая изложенное выше и принимая во внимание, что при
упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется
кассовый метод признания доходов и расходов, датой признания
расходов в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями
договора и с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ,
признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов,
подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договора займа
или кредитного договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
