УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2004 г. N 21-09/17090
Вопрос: Просьба дать разъяснения по вопросу отнесения
восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств и
остатка товарно-материальных ценностей, числящихся на балансе
предприятия на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения. Нужно ли включать восстановленный НДС в
первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и основных
средств или списать восстановленный НДС на счет 91 "Прочие доходы
и расходы" и отразить его в декларации по налогу на прибыль во
внереализационных расходах, тем самым уменьшив налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль? Сумма восстановленного НДС перечислена
в бюджет полностью.
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на
добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации. С учетом данного
положения обязанность по составлению счетов-фактур, ведению книг
покупок, книг продаж и представлению налоговой декларации у
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не
возникает.
В связи с этим при реализации товаров указанными организациями
счета-фактуры покупателям не выставляются и расчеты с ними
осуществляются без выделения в первичных учетных документах сумм
НДС.
Учитывая изложенное, у организации (плательщика НДС), которая
приобрела товары (работы, услуги) у продавца, применяющего
упрощенную систему налогообложения (счета-фактуры не выставляет),
основания для принятия сумм НДС к вычету не имеется.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом
от 13.01.2003 N 03-1-08/552/13-Е533 разъяснило, что до момента
перехода на уплату единого налога организации, являвшиеся
плательщиками НДС, имели право принять к вычету сумму НДС,
уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг) при
условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п. 2 ст.
171 НК РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия
налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п. 2 данной статьи, к
вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК
РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в
бюджет.
Следует учитывать, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к
вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21
НК РФ, но не использованным для указанных операций, подлежат
восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом его
на упрощенную систему налогообложения. Суммы НДС, подлежащие
восстановлению, отражаются в налоговой декларации по НДС, которая
подается в последнем до перехода на упрощенную систему
налогообложения налоговом периоде. При этом согласно п. 1 ст. 174
НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом
налогообложения по НДС, производится по итогам каждого налогового
периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров
(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в
том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый
период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
При этом восстановленные суммы НДС не увеличивают стоимость
принятых в свое время к учету товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, так как источником их
уплаты являются собственные средства налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
