МНС РОССИИ
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 29 июня 2004 г. N 22-11/06330
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ВЫПЛАТ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ
ДОГОВОРОМ ПОДРЯДА
Управление МНС России по Ленинградской области, рассмотрев
запрос, сообщает, что при налогообложении единым социальным
налогом выплат в пользу физических лиц, выполняющих работы по
договорам подряда, необходимо учитывать следующее.
Договоры подряда относятся к договорам гражданско-правового
характера, предметом которого в соответствии со статьей 702
Гражданского кодекса РФ служит обязательство подрядчика выполнить
по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и
сдать ее результат.
Выплаты в пользу физических лиц по договорам подряда в
соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ признаются
объектом налогообложения по ЕСН с учетом положений п. 3 этой
статьи, согласно которым указанные в п. 1 выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении пункта 3 статьи 236 НК РФ необходимо учитывать,
что данная норма распространяется только на организации,
формирующие налоговую базу по прибыли (в том числе и по отдельным
видам деятельности организаций в части ее формирования), которые
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. При этом источники
расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не
имеют значения.
Таким образом, к выплатам и вознаграждениям, которые не
являются объектом налогообложения по единому социальному налогу,
могут относиться выплаты и вознаграждения, определенные ст. 270
Кодекса.
Если по условиям договора подряда оговаривается сумма
возмещения расходов на проезд до места работы, то данная сумма
выплат в соответствии с п. 21 ст. 255 Налогового кодекса
включается при исчислении налога на прибыль в расходы на оплату
труда, соответственно, с данной суммы должен быть уплачен ЕСН, за
исключением доли, подлежащей уплате в Фонд социального страхования
Российской Федерации, т.к. в налоговую базу по ЕСН в части ФСС не
включаются любые вознаграждения, выплачиваемые по договорам
гражданско-правового характера (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Если условиями договора подряда не предусмотрены возмещения
работнику на проезд до места работы, соответственно, с учетом
положений п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указанные суммы не
подлежат налогообложению.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы РФ I ранга
Н.А.Дмитриева
|