УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2003 г. N 21-09/67490
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения и выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, просит
разъяснить, вправе ли он производить списание произведенных затрат
один раз в месяц.
Ответ:
Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы,
предусмотренные п. 1 данной статьи.
В соответствии со ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Таким образом, главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса предусмотрен кассовый метод учета доходов и расходов.
При применении кассового метода учета доходов и расходов
необходимо руководствоваться следующим.
Понесенные налогоплательщиком материальные затраты, а также
расходы на оплату труда включаются в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы, применительно к порядку,
предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса, то есть в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов того
отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены
доходы от реализации таких товаров. Расходы по товарам,
приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом)
периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких
товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
При этом осуществленные и оплаченные расходы по приобретению
покупных товаров определяются налогоплательщиками в порядке,
предусмотренном ст. 268 Кодекса.
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 Кодекса такие расходы
определяются налогоплательщиками для целей налогообложения одним
из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления
налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и
расходов, в которой согласно Порядку отражения хозяйственных
операций в книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержденному приказом МНС России от 28.10.2002 N
БГ-3-22/606, налогоплательщики в хронологической
последовательности на основе первичных документов позиционным
способом отражают все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период. При этом налогоплательщики должны обеспечить
полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы
единого налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
