Вопрос: Правомерно ли принимать к учету в целях ст. 252 НК РФ
кассовый чек в качестве первичного учетного документа,
подтверждающего расходы, произведенные организацией?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2004 г. N 29-12/34067
Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или)
расчеты с использованием платежных карт, обязаны применять
контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), включенную в
Государственный реестр, и выдавать в момент оплаты отпечатанные
ККТ кассовые чеки.
Пользователи должны применять исправную ККТ, опломбированную в
установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и
обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении
расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в
фискальной памяти).
Письмом от 05.01.2004 N 16-00-17/2 Минфин России разъясняет,
что кассовый чек, выданный при применении ККТ, является
юридическим документом, подтверждающим исполнение обязательств по
договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем
(клиентом) и соответствующим юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем, и составляется в момент совершения операции, как
того требует Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).
Кассовый чек является первичным учетным документом и должен
содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 4
Положения по применению контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного
постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 30.07.93 N 745, действующего в части, не
противоречащей Закону N 54-ФЗ.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном
(подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и
другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с
учетом особенностей сфер их применения.
Информация на кассовом чеке о денежных расчетах, проведенных на
ККТ, значима для правильного исчисления налогов, а также
необходима для полного документального подтверждения расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с разделом 5 Методических рекомендаций по
применению главы 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-
02/729, порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которым в соответствии с законодательством Российской Федерации
предоставлено право утверждать порядок составления и формы
первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
В частности, для подтверждения произведенных расходов для учета
их в целях налогообложения прибыли первичные документы должны
соответствовать требованиям Закона N 129-ФЗ, которым определен
порядок оформления первичных документов и наличия в них
обязательных реквизитов. (Основание: письмо МНС России от
30.05.2003 N 02-1-16/57-У885.)
Согласно ст. 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, служащими первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена
в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты,
определенные указанной статьей.
Таким образом, если расходы организации подтверждены
документами, соответствующими требованиям Закона N 129-ФЗ,
указанные документы, в том числе кассовый чек, могут быть
рассмотрены в целях документального подтверждения учитываемых при
налогообложении прибыли затрат.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
