МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2004 г. N 07-05-14/221
Департамент регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности и бухучета рассмотрел письмо и
сообщает следующее.
Порядок отражения операций, связанных с осуществлением договора
финансирования под уступку денежного требования, в бухгалтерском
учете организации, выступающей в роли клиента (статья 824
Гражданского кодекса Российской Федерации), в приведенной в письме
ситуации должен быть следующим.
1. Получение от кредитной организации, выступающей в роли
финансового агента (статья 824 Гражданского кодекса Российской
Федерации) по договору финансирования под уступку будущего
денежного требования, вытекающего из предстоящей поставки
продукции третьему лицу (покупателю), денежные средства в размере
70 процентов от стоимости поставляемой продукции по договору с
покупателем признаются авансом, полученным от финансового агента
(средства получены до исполнения клиентом обязанности передать
финансовому агенту уступаемое денежное требование, поскольку оно
возникнет в будущем после отгрузки продукции покупателю):
Дт счетов учета денежных средств -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по авансам полученным", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом".
2. При отражении в бухгалтерском учете выручки от продажи
покупателю после ее отгрузки возникшее при этом денежное
требование к покупателю (отраженное по дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" в сумме полной стоимости поставленной
продукции по договору с покупателем), являющееся предметом
договора финансирования под уступку денежного требования, должно
быть списано с баланса как перешедшее к финансовому агенту (пункт
2 статьи 826 Гражданского кодекса Российской Федерации):
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям",
аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" -
Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно сумма ранее полученного от финансового агента
аванса засчитывается в уменьшение дебиторской задолженности
последнего:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по авансам полученным", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом" -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям",
аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом".
3. Получение от финансового агента оставшейся части
финансирования отражается как погашение его дебиторской
задолженности в сумме полученных средств записью:
Дт счетов учета денежных средств -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям",
аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом".
4. Если договором финансирования под уступку денежного
требования предусмотрена оплата услуг финансового агента в виде
дисконта с полной суммы стоимости уступленного денежного
требования, то уплачиваемая финансовому агенту сумма
рассматривается как оплата услуг кредитных организаций и
признается у клиента операционным расходом (отражается по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы") в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет расходов организации" ПБУ 10/99,
утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. При
этом в момент перехода к финансовому агенту уступленного денежного
требования (см. выше пункт 2) клиентом должны быть сделаны
следующие записи:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям",
аналитический счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" на
сумму стоимости переданного требования за минусом суммы дисконта
(оплаты агенту);
Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму дисконта (оплаты
агенту) -
Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
|
