УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2006 г. N 21-25-И/1372
(Извлечение)
Управление ФНС России по Московской области <...> о
налогообложении арендных платежей, включающих в себя стоимость
коммунальных услуг, сообщает следующее.
1. Согласно статье 606 Гражданского кодекса по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
Главой 34 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) регулируются
отношения по договору аренды.
В соответствии со статьей 614 ГК РФ договором аренды
определяются порядок, условия и сроки внесения арендной платы.
Статьей 249 части II Налогового кодекса (далее - НК РФ)
определено, что доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных
прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и
(или) натуральной формах.
Согласно статье 614 ГК РФ арендная плата может устанавливаться
как в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых
периодически или единовременно, так и в виде предоставления
арендатором определенных услуг.
Исходя из этого, у ООО в составе доходов от сдачи имущества в
аренду для целей налогообложения прибыли должна учитываться вся
сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, то есть в том числе
и сумма возмещения арендаторами коммунальных услуг.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам, в частности, относятся затраты на приобретение топлива,
воды и энергии всех видов, расходуемые на технологические цели,
выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на
трансформацию и передачу энергии.
Следовательно, арендодатель сможет признать только расходы на
услуги, потребленные им непосредственно, без учета потребленных
арендаторами.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества,
переданного в лизинг.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а
в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно статье 313 НК РФ подтверждением данных налогового
учета являются, в частности, первичные учетные документы (включая
справку бухгалтера).
Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления
документа; наименование организации, от имени которой составлен
документ; содержание хозяйственной операции; измерители
хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные
подписи указанных лиц.
Таким образом, размер арендных платежей и порядок их
перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным в
порядке, установленном гражданским законодательством.
Документальным подтверждением произведенных расходов могут быть
первичные учетные документы, составленные в соответствии с
требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Учитывая изложенное, арендатор в данном случае имеет право
включить в состав расходов, принимаемых при налогообложении
прибыли, как постоянную, так и переменную составляющую арендной
платы. Обе эти суммы будут учитываться в составе расходов по
статье "Арендные платежи" на основании подпункта 10 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
2. По вопросам применения налога на добавленную стоимость при
оказании услуг по аренде нежилых помещений сообщаем следующее.
<...> Арендодатель оказывает арендатору услугу по
предоставлению в аренду нежилых помещений. При этом условиями
договора определено, что оплата данной услуги производится в виде
арендной платы, которая состоит из постоянной части арендной платы
и переменной части арендной платы, эквивалентной сумме
коммунальных платежей.
Таким образом, вся сумма арендной платы, как постоянная часть,
так и переменная, эквивалентная сумме коммунальных платежей,
является оплатой арендодателю услуги по предоставлению в аренду
нежилых помещений.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по
реализации услуг на территории Российской Федерации признаются
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи
с этим услуга по предоставлению имущества в аренду, оказываемая
арендодателем арендатору, признается объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
На основании пункта 1 и подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога на добавленную стоимость, является счет-фактура, который
налогоплательщик обязан составить при совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость.
Учитывая изложенное, арендодатель имущества обязан составить и
выставить арендатору имущества счет-фактуру, в котором стоимость
оказанной услуги должна включать сумму коммунальных платежей. При
этом вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных
арендатору, производится в общеустановленном порядке.
Заместитель руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
С.А. Смирнов
|
