Вопрос: Организация применяет упрощенную систему. В 2005 году
клиент ошибочно дважды оплатил авансом счет за предоставленные ему
услуги. В 2006 году организация вернула излишне уплаченную сумму
аванса. В каком налоговом периоде (2005 или 2006 году) вносятся
корректировки в отчетность? Какими записями вносятся исправления в
Книгу учета доходов и расходов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 18-11/3/68205@
При обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок
(искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах и
повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате,
внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию
производится путем представления корректирующей декларации за
соответствующий истекший налоговый (отчетный) период, в которой
отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и
изменений.
При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не
учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым
органом за тот налоговый (отчетный) период, за который
налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.
В случае невозможности определения конкретного периода, к
которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем
налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения) в исчислении
налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства
налогового (отчетного) периода, в котором выявлены данные ошибки
(искажения). Об этом сказано в Порядке заполнения налоговой
декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН, утвержденном приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
При представлении в налоговый орган декларации, в которой
отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и
изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа"
проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь
номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных
изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в
налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,
утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2005 N 167н,
исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено подписью
руководителя организации с указанием даты исправления и печатью
организации.
Таким образом, учитывая, что расчет налоговой базы по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производится в
течение налогового периода нарастающим итогом, при обнаружении
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок
(искажений), допущенных в 2005 году, необходимо представить в
налоговый орган корректирующие налоговые декларации начиная с того
периода, в котором клиент ошибочно дважды авансом оплатил счет за
предоставляемые ему услуги.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
