Вопрос: Адвокат осуществляет профессиональную деятельность в
адвокатском кабинете. Ежемесячно адвокат за счет получаемого
вознаграждения отчисляет средства на содержание адвокатского
кабинета в размерах, определенных собранием адвокатов. Включаются
ли указанные отчисления в целях налогообложения в расходы
адвоката? Относятся ли суммы ЕСН, фактически уплаченные адвокатом,
к профессиональным налоговым вычетам при исчислении НДФЛ?
Включаются ли уплаченные суммы страховых взносов в ПФР в виде
фиксированного платежа в состав прочих расходов адвокатов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 сентября 2006 г. N 21-11/81030@
Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, для целей
налогообложения отнесены к категории индивидуальных
предпринимателей. Об этом сказано в статье 11 НК РФ.
Согласно статье 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей по
ЕСН, подлежащих уплате в течение налогового периода адвокатом,
учредившим адвокатский кабинет, производится налоговым органом
исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий
налоговый период, указанной в налоговой декларации, и ставок,
предусмотренных пунктом 4 статьи 241 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых
уведомлений в установленные НК РФ сроки.
Расчет ЕСН по итогам налогового периода производится
адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность в адвокатском
кабинете, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом
периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за
налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в
соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее
15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
На основании статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" адвокаты, осуществляющие адвокатскую
деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении
порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, которые
осуществляют предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица.
В пункте 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством
финансов РФ.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден совместным приказом
Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Ежемесячные отчисления средств на общие нужды адвокатской
палаты за счет получаемого вознаграждения в порядке и в размерах,
которые определяются собранием (конференцией) адвокатов
адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ, а также
отчисление средств на содержание соответствующего адвокатского
кабинета, произведенные согласно пункту 1 статьи 7 Федерального
закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и
адвокатуре в Российской Федерации", учитываются в составе расходов
адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете.
В соответствии со статьей 221 НК РФ адвокаты, учредившие
адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют
право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
В целях статьи 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством
о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной
статье (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за
налоговый период.
Таким образом, суммы ЕСН, начисленные и фактически уплаченные
адвокатом в календарном году, включаются в состав профессиональных
налоговых вычетов.
В статье 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм НДФЛ,
порядок и сроки его уплаты, а также порядок и сроки уплаты
авансовых платежей лицами, занимающимися частной практикой (в
частности, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет).
Налогоплательщики, указанные в этой статье, самостоятельно
исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет,
в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Согласно пункту 7 статьи 227 НК РФ в случае появления в течение
года доходов, полученных от осуществления индивидуальной
адвокатской деятельности, адвокат обязан в 5-дневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов представить в
налоговый орган декларацию по НДФЛ с указанием суммы
предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется адвокатом самостоятельно.
Налоговые органы на основании суммы предполагаемого дохода,
указанного в декларации по налогу на доходы, производят исчисление
сумм авансовых платежей.
На основании пункта 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи
уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений:
1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года
в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
В соответствии со статьей 229 НК РФ адвокаты, учредившие
адвокатский кабинет, обязаны представлять в налоговый орган по
месту своего учета декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В налоговых декларациях адвокаты указывают все полученные ими в
налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты,
суммы налога, которые удержаны налоговыми агентами, суммы
фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых
платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату
по итогам налогового периода.
Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисляется адвокатом с учетом сумм авансовых платежей по налогу,
фактически уплаченных в бюджет.
Исчисленная в соответствии с декларацией общая сумма НДФЛ
уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15
июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что адвокаты независимо от наличия дохода обязаны
уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного
платежа.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах
и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ,
относятся к прочим расходам налогоплательщика, связанным с
производством и реализацией, при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
В подпункте 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ установлено, что
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов
в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.
Следовательно, суммы страховых взносов, уплаченные в виде
фиксированного платежа, включаются в состав прочих расходов
адвоката, связанных с извлечением доходов.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
|
